Договор купли продажи по енвд. Предприниматели на енвд не работают по договорам поставки, муниципальным и государственным контрактам

Применение единого налога на вмененный доход накладывает на организации и ИП ряд существенных ограничений. Например, они не имеют права продавать товары оптом и для ведения предпринимательской деятельности. Как правильно составить договор розничной купли-продажи при ЕНВД, чтобы избежать налоговых санкций, расскажет этот материал.

Ограничения при ЕНВД

Торгующие организации и ИП, применяющие ЕНВД, должны знать, что кроме вида деятельности (из ст. 346.29 НК РФ, у них есть иные ограничения:

• площадь торгового зала одного объекта не может превышать 150 м²;
• средняя численность работников не может быть больше 100 человек;
• нельзя торговать оптом для дальнейшего применения в предпринимательских целях.

Именно последний пункт вызывает больше всего вопросов как налогоплательщиков, так и самих налоговых органов. Что именно можно считать применением товара в предпринимательской деятельности, можно ли продавать продукцию через магазин юридическим лицам, продолжая применять единый налог, и как составить розничный договор. Основные моменты при ЕНВД-2017 мы постараемся рассмотреть.

Образец договора розничной торговли при ЕНВД

Если организация или ИП содержит магазин на «вмененке», он имеет право продавать товар другим организациям (ИП) по договору розничной купли-продажи независимо от формы расчетов (наличный или безналичный). При этом реализовывать продукцию по договору поставки, применяя «вмененку», нельзя. Так в чем же разница?

Материалы по теме

30 фактов о ЕНВД

Казалось бы, все просто: назови документ правильно и спокойно работай на «вмененке». Однако на практике при налоговых проверках специалисты ФНС часто отменяют вмененное налогообложение по таким операциям. Налоговики усматривают необоснованную налоговую выгоду и уход от налогов, если, например, магазин строительных материалов продает свой товар по безналичному расчету одной и той же организации на регулярной основе. И хотя даже Минфин России указывает (письмо от 02.03.2012 № 03-11-11/64), что в обязанность продавца не входит контроль за дальнейшим использованием товара покупателем (для личных нужд или бизнеса), налоговики признают такие сделки оптовыми. В этом случае налогоплательщику приходится идти в суд, однако такие процессы далеко не всегда заканчиваются в пользу бизнесменов.

Почему так происходит? Ответ можно найти в ст. 493 ГК РФ, в которой сказано, что договор розничной купли-продажи в большинстве случаев считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Иными словами, такое соглашение является разовой сделкой и заключается фактически в момент оплаты товара. Если покупателем является не организация, а простой человек, он не подписывает в магазине никаких документов, чтобы купить продукты или те же стройматериалы для своих нужд. Так и розничный покупатель по безналичному расчету, в идеале, не должен подписывать такой документ. Тем более, что законодательством предусмотрено, что розничную сделку удостоверяет любой документ, подтверждающий факт передачи денег: квитанция (БСО), кассовый чек или выписка банка. Дополнительно покупатель может получить счет и товарную накладную. Ведь при ЕНВД НДС не предусмотрен, поэтому для вычета никакие документы не требуются.

Если вы все же решили заключить с покупателем письменное соглашение, то обратите внимание на приведенный ниже образец розничного договора купли-продажи при ЕНВД. Он должен быть разовым и может выглядеть так:

Агенты и посредники

Отдельно нужно рассмотреть возможность применения ЕНВД и агентский договор. Агенты, в соответствии со ст. 1005 ГК РФ, бывают разными:

• агент может принять на себя обязанность совершать действия за вознаграждение по поручению принципала от его имени;
• агент может проводить сделки от своего имени, но за счет принципала.

Именно от этого зависят права и обязанности как агента, так и принципала, влияющие на возможность применения ЕНВД. Например, если агентские обязанности состоят в продаже комиссионных товаров, то в силу ГОСТ Р 5130399 - это розница. Но для того чтобы иметь возможность применения ЕНВД комиссионному магазину, необходимо либо лично владеть помещением, либо взять его в аренду от своего имени. Поэтому важное значение имеет договор аренды для ЕНВД. Помещение торговое должно при этом находиться в собственности или аренде агента. При этом, у кого арендуют торговую точку, значения не имеет. Комиссионер имеет право применять «вмененку», даже если помещение находится в собственности комитента (письмо Минфина России от 22.01.2009 № 03-11-06/3/06).

Как правильно составить договор розничной купли-продажи

Как правильно составить договор розничной купли-продажи для заключения сделки с юридическими лицами и оплаты через расчетный счет.Что-бы доход был применен через ЕНВД

Ответы юристов (5)

приобретение юр. лицом или ИП товаров для обеспечения своей деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, материалов для ремонтных работ и т.п.), то есть для собственных нужд, у продавца, ведущего розничную торговлю, квалифицируется как сделка по договору розничной купли-продажи. это подтверждается, например, Определением ВАС РФ от 31.05.2011 № ВАС-6328/11 по делу № А81-1365/2010, Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 05.07.2011 г. № 1066/11 А07-2122/2010.

при составлении договора Вам следует избегать условий, которые явно указывают на наличие правоотношений по поставке, а именно:

товар в объемах и ассортименте, исключающих его использование покупателем в личных целях;
наличие устойчивых связей между сторонами в течение длительного времени;
продажа товаров, само назначение которых предполагает использование в предпринимательской деятельности (торговое и производственное оборудование и т.д.).

Уточнение клиента

Есть вопрос к юристу?

Согласно статье 346.27 Кодекса к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт). Пунктом 1 статьи 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.В соответствии с п. 2 ст 346.26 Кодекса на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности может переводиться, в частности, предпринимательская деятельность по розничной торговле, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли.

То есть, под розничной торговлей следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.Здесь определяющим признаком договора купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения (осуществления) предпринимательской деятельности.

Предпринимательская деятельность по реализации товаров, назначение которых предполагает их использование в дальнейшем исключительно для ведения предпринимательской деятельности (по прямому назначению или для последующей реализации), не может рассматриваться как осуществляемая в рамках розничной торговли.

Кроме того, согласно статье 493 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Вам следует это учесть при составлении договора.

Уточнение клиента

могу ли я отнести этот счет отнести к енвд,если покупатель оставляет товар в пользование организации?

Да, если продажу осуществляете через магазин с площадью торгового зала не более 150 кв.м… Согласно статье 346.27 Кодекса к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров по договорам розничной купли-продажи. В соответствии с п. 2 ст 346.26 Кодекса на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности может переводиться, в частности, предпринимательская деятельность по розничной торговле, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли.

могу ли я отнести этот счет отнести к енвд, если покупатель оставляет товар в пользование организации?

т.е. ООО передает это другому лицу? если, да, то, на мой взгляд, нет.

Уточнение клиента

наоборот, я как ип продаю им этот товар

если же они приобрели товар для например каких собственных нужд (ремонт и т.п.) тогда - да, можно отнести под ЕНВД.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Заключение договора ИП на розничную куплю-продажу с физическим лицом и с ООО

Добрый день. У меня ИП я заключил договор розничной купли-продажи с физ. лицом. могу ли я вписать в разделе порядок оплаты что оплата по счету будут произведена третей стороной, а то есть с ООО.

Ответы юристов (1)

У меня ИП я заключил договор розничной купли-продажи с физ. лицом. могу ли я вписать в разделе порядок оплаты что оплата по счету будут произведена третей стороной, а то есть с ООО.
Андрей

можете прописать, руководствуясь п.1 статьёй 313 ГК РФ.

Кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если исполнение обязательства возложено должником на указанное третье лицо.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам - это намного быстрее, чем искать решение.

Как продать товар от ИП на ЕНВД для ООО на ОСНО?

Здравствуйте. Как продать товар от ИП (ЕНВД) на ООО (ОСНО) ?

Если не выделяется НДС,то налоги не возникнут?

Ответы юристов (3)

Добрый день! Какой договор будет заключен между ИП и ООО?

Уточнение клиента

Договор розничной продажи. Но объём партии товара — не розничный.

Есть вопрос к юристу?

По объему партии розница или опт не определяются. Здесь важна конечная цель использования товаров.

Статья 492 ГК РФ. Договор розничной купли-продажи
1. По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью . Статья 506 ГК РФ. Договор поставки
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием . Договор розничной продажи.
Андрей

Если с покупателем заключен розничный договор, то данная продажа попадает под ЕНВД согласно ст. 346.27 НК РФ и НДС не облагается вне зависимости от формы оплаты.

розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Уточнение клиента

Спасибо. Получение оплаты на банковский счёт ИП не противоречит условиям розничного договора?

Нет, не противоречит. Форма оплаты может быть любой.

Уточнение клиента

Ещё раз спасибо!

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам - это намного быстрее, чем искать решение.

Договор розничной купли-продажи

Добрый день. Подскажите, как правильно составить договор розничной купли-продажи между мной, ИП на ЕНВД на продажу автозапчастей (моего товара) заводу (ЮЛ) для нужд своего автопарка, чтобы эта операция подпадала под режим ЕНВД. Оплата товара будет осуществляться безналино на мой расчетный счет.

Спасибо за ответ.

Ответы юристов (8)

Уважаемая Юлия! Здравствуйте! Составляйте обычный договор купли-продажи, если возникнут какие-либо вопросы составите просто дополнительное соглашение к нему.

Есть вопрос к юристу?

Обычный договор купли-продажи, вот пример

ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ
г. _________________ “___” ___________ 200 __ г.
___________________________________________________________________________________, именуемое в дальнейшем “Покупатель”, в лице ____________________________________________, действующего на основании ___________________________________, с одной стороны, и _____________________________________________________, именуемое в дальнейшем “Поставщик”, в лице______________________________________, действующего на основании ______________________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.
1. Предмет договора1.1. Поставщик обязуется поставить товары народного потребления, а Покупатель принять и оплатить их в сроки, установленные настоящим договором.1.2. Наименование, ассортимент, количество и цена товара согласовываются сторонами и указываются в накладных.
2. Сроки и порядок поставки товара2.1. Срок поставки товара согласовывается по каждой конкретной партии. 2.2. Поставка товара осуществляется на склад Покупателя. 2.3. Транспортные расходы оплачивает Поставщик.2.4. Датой поставки считается дата поступления товара на склад Покупателя.
3. Порядок оплаты3.1. Расчеты Покупателя с Поставщиком производятся по факту реализации товара.3.2. В случае, если продукция или часть продукции не реализованы в течение срока действия договора, Покупатель может возвратить ее Поставщику.
4. Качество товара4.1. Качество должно соответствовать действующим ГОСТам, ТУ для данной группы товаров.4.2. Поставщик обязан заменить недоброкачественный товар в течение 20 дней с момента оповещения о наличии в партии брака. 4.3. Поставщик предоставляет согласно действующему законодательству России на товар гарантийные сроки носки.4.4. Товары, возвращенные покупателями в пределах гарантийных сроков носки с выявленными производственными дефектами, подлежат возврату Поставщику, стоимость которых он должен возместить полностью либо по согласованию с Покупателем заменить бракованный товар на качественный в течение 30 дней.
5. Ответственность сторон5.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, предусмотренных настоящим договором, стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.5.2. В случае возникновения разногласий все вопросы решаются путем двусторонних переговоров, а при невозможности прийти к согласию – в Арбитражном суде г. _________________________________________________.
6. Срок действия договора6.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до “___” ____________________ 200 __ г.
7. Прочие условия7.1. Все изменения и дополнения к данному договору совершаются в письменной форме и должны быть подписаны обеими сторонами.7.2. _______________________________________________________________________________.
8. Адреса и реквизиты сторон

Добрый день, Юлия!

Добрый день. Подскажите, как правильно составить договор розничной купли-продажи между мной, ИП на ЕНВД на продажу автозапчастей (моего товара) заводу (ЮЛ) для нужд своего автопарка, чтобы эта операция подпадала под режим ЕНВД. Оплата товара будет осуществляться безналино на мой расчетный счет. Спасибо за ответ.

Никаких особых требований к договору купли-продажи в Вашем случае не предъявляется - Вы можете сами составить обычный договор купли-продажи, воспользовавшись конструктором договоров в интернете.

С Уважением,
Васильев Дмитрий.

Здравствуйте Юлия! Составляется обычный договор купли-продажи, где прописываются необходимые условия. Пример договора приклыдаваю..http://docs.cntd.ru/document/493549255

В подобных случаях существуют проблемы с налоговыми органами, однако суды зачастую становятся на сторону продавца, если продажа реально происходит в месте стационарной торговли.

Для перестраховки можно использовать договор во вложении.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157

4. ЕНВД, уплачиваемый в отношении розничной торговли, осуществляемой исключительно через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети (подпункты 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ), охватывает в том числе и сделки по реализации через названные объекты товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.Индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о начислении ему сумм налогов по общей системе налогообложения и привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.Налоговый орган, возражая против требования налогоплательщика, указывал, что тот неправомерно отнес к розничной торговле продажу товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, поскольку правоотношения с данными лицами надлежало квалифицировать как отношения по поставке соответствующих товаров.При этом налоговый орган обратил внимание на то, что в ряде случаев юридические лица и индивидуальные предприниматели оплачивали приобретаемые товары в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя.Встречные проверки соответствующих покупателей выявили, что товары приобретались ими для осуществления своей основной деятельности.С учетом отмеченных обстоятельств налоговый орган сделал вывод о том, что данная предпринимательская деятельность налогоплательщика подлежала налогообложению на общих основаниях.Суд, удовлетворяя требования индивидуального предпринимателя, исходил из следующего.Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.Как следовало из материалов дела, индивидуальный предприниматель осуществлял розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, а именно - магазин. Кодекс не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности выявлять цель приобретения покупателями товаров и контролировать их последующее использование.Одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде ЕНВД, является осуществление этой деятельности исключительно через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, упомянутые в подпунктах 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.Поскольку в данном случае налоговый орган не представил доказательств осуществления индивидуальным предпринимателем розничной торговли не только через указанные объекты, суд счел, что уплачиваемый налогоплательщиком - продавцом ЕНВД охватывает в том числе и сделки по реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Добрый день.
Если планируете поставлять запчасти на постоянной основе, а не разово, то рекомендую заключить обычный договор поставки (не придется на каждую поставку оформлять отдельный договор).

Будете заполнять только товарные накладные, а спецификации уже ваш контрагент.Удачи Вам.!

Согласен со всеми юристами, что для того, чтобы реализация автозапчастей подпадала под режим ЕНВД достаточно обычного типового договора розничной купли продажи.

Единственный нюанс, в разделе договора купли-продажи, посвященному расчетам или оплате, желательно указать что:

«Стоимость товара составляет.

НДС не облагается на основании абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Поставщик применяет специальный режим налогообложения (ЕНВД). »

Ведь завод работает скорее всего с НДС. Поэтому если Вы будете выставлять заводу товарные накладные и счета-фактуры без НДС, то у бухгалтерии могут возникнут вопросы почему Вы не облагаете свою реализацию НДС. При наличии в договоре купли-продажи такой фразы, вопросов возникнуть не должно.

При заключении договора розничной продажи с Юрлицом у ИФНС к ИП на ЕНВД — могут возникнуть вопросы по налогам ИФНС-могут трактовать это как опт - и доначислять вам налог + штраф избегайте выдачи товарной накладной и желательно количество запчастей небольшой перечень + выдачу товара оформите в договоре по адресу вашего торгового зала на ЕНВД и укажите в договоре что юрлицо покупает товар у вас именно для ремонта своего автопарка /не для перепродажи/ — шансы привлечь вас к ответственности будут сведены к минимуму. Аналогичный спор рассмотрен в суде-(постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.13 № А12-12873/2011). ИП в схожем случае удалось доказать что применим ЕНВД.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам - это намного быстрее, чем искать решение.

Договор розничной купли продажи ип с ооо

Из этой статьи вы узнаете:

• Как, торгуя с юридическими лицами, не потерять право на ЕНВД
• Чем розничный договор купли-продажи отличается от договора поставки
• По каким признакам налоговики могут отнести сделку к оптовой торговле

Организация или предприниматель, занимающиеся розничной торговлей, могут применять ЕНВД при соблюдении условий, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. ЕНВД нельзя применять при оптовой торговле.

Единый налог на вмененный доход можно применять при торговле в розницу. И у плательщиков ЕНВД, торгующих в розницу, при продаже товаров юридическим лицам может возникнуть обязанность платить налоги по общей системе налогообложения, если какую-либо сделку проверяющие отнесут к оптовой торговле. Как раз об этом мы и поговорим в данной статье - когда продажи юрлицам безопасны для «вмененщиков», а когда нет. На что нужно обращать внимание плательщику ЕНВД и как себя подстраховать на случай вопросов проверяющих.

Какая торговля является розничной при ЕНВД

Платить единый налог на вмененный доход можно, если вы торгуете в розницу. Оптовые продажи на данный спецрежим не переводятся (подп. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ).

Соответственно первый и ключевой вопрос, на который вам нужно знать ответ: чем розничная торговля отличается от оптовой? Статья 346.27 НК РФ говорит о том, что к розничной торговле относится деятельность, которая осуществляется по договорам розничной купли-продажи. То есть ключевой момент - это оформление именно розничного договора.

Главной отличительной чертой розничного договора является цель дальнейшего использования товаров покупателем. Так, по розничному договору вы можете продавать товары только для личного использования, не связанного с коммерческой деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

И здесь не важно, кому именно вы продаете - физическому лицу или юридическому. Такой вывод Минфин России сделал в своих письмах от 24.07.2013 № 03-11-11/29238 и от 22.07.2013 № 03-11-06/3/28611. Подобная информация приведена и в пункте 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157. То есть главное, чтобы ценности пошли для личного потребления человека или обеспечения деятельности фирмы, а не приобретались для продажи. Тогда для вас ключевые признаки розничного договора купли-продажи сохраняются (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18).

А вот если ваш покупатель предполагает использовать купленные товары для перепродажи (или переработки с последующей перепродажей), то заключать с ним розничный договор вы не можете. В таком случае это будет уже договор поставки и вы потеряете право применять «вмененку» (постановления ФАС Уральского округа от 25.06.2012 № Ф09-5408/12, ФАС Центрального округа от 22.08.2011 № А35-6752/2010 и от 22.02.2011 № А62-1684/2010).

Понятно, что вы не можете проконтролировать, как покупатель будет в дальнейшем использовать товар. Это могут выяснить лишь налоговики во время встречных проверок. Поэтому здесь действует своего рода презумпция невиновности.

Если у вас розничная торговля через магазины или павильоны площадью не более 150 квадратных метров и вы являетесь плательщиком ЕНВД, то вы не обязаны контролировать, как покупатель будет использовать товар (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157). От вас требуется, чтобы сделка была оформлена как договор розничной купли-продажи. И если это условие выполняется, как покупатель распорядится купленной ценностью - это уже его дело.

Какие документы подтверждают заключение розничного договора при ЕНВД

Розница - это продажа товаров лишь для личного потребления, а ключевым ее признаком является заключение договора розничной купли-продажи. Как именно его нужно оформлять?

В соответствии со статьей 493 ГК РФ розничный договор считается заключенным в момент выдачи кассового чека, товарного чека или же бланка строгой отчетности. При этом письменная форма договора не требуется, если ваш покупатель рассчитывается в момент совершения сделки (п. 2 ст. 159 ГК РФ). Соответственно, если у вас физическое лицо что-то покупает, расплачиваясь наличными или карточкой, - это признак того, что розничный договор купли-продажи заключен.

Обратите внимание, что плательщики ЕНВД могут не применять контрольно-кассовую технику при продаже товаров в розницу (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Достаточно выдавать документ, который подтверждает оплату (товарный чек, квитанция и т. п.), и то это нужно делать лишь по требованию покупателя.

Соответственно розничный договор купли-продажи в этом случае будет заключен в момент, когда вы получили деньги от покупателя и выдали ему, например, товарный чек. Но даже если вы не выдаете покупателю вообще никаких документов, розничный договор все равно будет заключен в момент передачи денег (ст. 493 ГК РФ).

Когда нужно оформлять письменный договор розничной купли-продажи при ЕНВД

Итак, если ваш покупатель - физическое лицо, каких-либо проблем с документами не возникает. Другой вопрос, когда, например, у вас товар для личного потребления хочет приобрести юридическое лицо и расплатиться по безналу. Для вас признаки розничного договора купли-продажи в данном случае сохраняются (письма Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-11/29238 и от 22.07.2013 № 03-11-06/3/28611, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157). Однако заключить розничный договор уже надо в письменном виде. Потому как оплата происходит не в момент совершения сделки (п. 2 ст. 159 ГК РФ).

Специалисты Министерства финансов России в своих письмах от 09.07.2012 № 03-11-11/205 и от 07.03.2012 № 03-11-11/78 напоминают о том, что договор розничной купли-продажи не должен содержать в себе признаков договора поставки. Тогда продажа товаров юрлицу, в том числе и по безналичному расчету, не приведет к потере права платить ЕНВД.

Информацию о том, чем оптовый и розничный договоры между собой различаются, мы привели в таблице, расположенной справа.

Также на оптовую продажу может указывать тот факт, что продаете товар по цене ниже, чем покупателям - физическим лицам. Если специфика реализуемого юрлицам товара предполагает его использование в производстве (например, пищевое сырье, топливо, специальное программное обеспечение и т. д.), то такую поставку проверяющие тоже могут посчитать оптовой.

Накладная № ТОРГ-12 и счет-фактура при ЕНВД

Если покупатель, являясь юридическим лицом, оплачивает покупку по безналу, скорее всего, он заинтересован в том, чтобы получить полноценные бухгалтерские документы на товар, например накладную по форме № ТОРГ-12. Сразу скажем - вы можете ее выписать, это не приведет к потере права на применение системы налогообложения в виде ЕНВД. Поскольку сама по себе накладная не свидетельствует об оптовом характере поставки. К такому мнению пришел Минфин России в своих письмах от 09.07.2012 № 03-11-11/205 и от 07.03.2012 № 03-11-11/78. Аналогичного мнения придерживаются и судьи, что подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 05.10.2012 № Ф03-3802/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.11.2009 № А33-2713/2009, от 25.06.2009 № А19-12740/08 и ФАС Поволжского округа от 09.07.2009 № А72-7445/2008).

Различия оптового и розничного договоров купли-продажи

Что касается счетов-фактур, то их лучше не выписывать. Ведь тогда вам, во-первых, придется заплатить НДС в бюджет, а по истечении квартала подать по нему налоговую декларацию, причем, обратите внимание, (п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ).

А, во-вторых, наличие выписанных счетов-фактур даст проверяющим больше поводов усомниться в том, что вы сохраняете по данной сделке такой налоговый режим, как система налогообложения в виде ЕНВД. Ведь «вмененщики» не являются плательщиками НДС. А значит, если вы при продаже этот налог начисляете, можно предположить, что данная сделка не является розничной торговлей. Хотя доказать данный факт ревизоры, конечно, должны будут в суде. Однако если вам не хочется подобных разбирательств, счета-фактуры покупателям - юридическим лицам, выписывать не нужно.

Ведь чем больше признаков оптовой продажи несет в себе заключенная вами сделка, тем больше возможностей у налоговиков признать применение системы налогообложения в виде ЕНВД неправомерным. Тогда вам придется доказывать свою правоту в суде, а вот судьи будут рассматривать все обстоятельства в совокупности, и налоговики могут выиграть подобный спор. Подтверждается это и судебной практикой (например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2013 № А75-10108/2011, ФАС Поволжского округа от 20.12.2012 № 65-9622/2012 и ФАС Центрального округа от 25.04.2012 № А08-5141/2011).

Как плательщику ЕНВД оформить продажу товаров юридическим лицам (Николаева К.)

Дата размещения статьи: 10.06.2015

Самое важное в этой статье:

- Как отличить розничную торговлю от оптовой.
- Нужно ли заключать договор розничной купли-продажи в письменном виде.
- Когда налоговики могут отнести сделку к оптовой торговле.

Вы занимаетесь "вмененной" розничной торговлей. При этом вашими покупателями могут быть как простые физлица, так и организации, бизнесмены. Если вы продаете товары гражданам, то сомнений, ЕНВД это или нет, у чиновников, как правило, не возникает. А вот о продажах юрлицам и коммерсантам этого же сказать нельзя. Налоговики очень часто пытаются такую торговлю отнести к оптовой и доначислить налоги по общей системе налогообложения. В статье мы поговорим о том, на что нужно обращать внимание при продаже товаров компаниям и бизнесменам и как себя подстраховать на случай вопросов проверяющих.

Как отличить розничную торговлю от оптовой

Розничной торговлей в целях уплаты ЕНВД признается деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом не относится к данному виду деятельности реализация некоторых подакцизных товаров, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, в организациях общепита (ст. 346.27 НК РФ).
Таким образом, положения НК РФ позволяют вам производить расчеты по розничным сделкам в наличной и безналичной формах и не содержат ограничений относительно лиц, являющихся вашими покупателями. Основной акцент делается на документальном оформлении сделки.
Так, продажа товаров в розницу оформляется договором розничной купли-продажи. По этому договору вы можете продавать товары только для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ).
А при реализации товаров оптом оформляется договор поставки или иной договор гражданско-правового характера, содержащий признаки договора поставки. По договору поставки вы реализуете товар для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
Соответственно, главной отличительной чертой договора розничной купли-продажи является цель дальнейшего использования товаров покупателем - для личного потребления или обеспечения деятельности фирмы, а не для перепродажи (Письма Минфина России от 24.04.2014 N 03-11-11/19107 и от 24.07.2013 N 03-11-11/29238, п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18).

Примечание. Какие товары предназначены исключительно для бизнеса
Применять "вмененку" вы не можете, если торгуете товарами, назначение которых изначально предполагает их использование исключительно для ведения предпринимательской деятельности.
К таким товарам, по мнению чиновников, относятся:
- кассовая техника, запчасти и расходные материалы к ККТ, весы, детекторы банкнот и т.п. (Письма Минфина России от 12.11.2007 N 03-11-05/265, от 10.08.2007 N 03-11-04/3/316);
- офисное оборудование (Письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-05/226);
- торговое оборудование, в частности торговые стеллажи, торговые витрины, торговая мебель, холодильное оборудование (Письмо Минфина России от 06.10.2008 N 03-11-05/234);
- товары для ювелиров: инструменты, выставочное оборудование для витрин, специальное оборудование для работы ювелиров (Письмо Минфина России от 20.01.2012 N 03-11-11/6).

Понятно, что вы не можете проконтролировать, как будет в дальнейшем использоваться товар. Это могут выяснить лишь налоговики во время встречных проверок. Поэтому здесь действует своего рода презумпция невиновности. Если у вас розничная торговля через магазины или павильоны площадью не более 150 кв. м и вы применяете ЕНВД, то вы не обязаны контролировать, как покупатель будет использовать товар (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 и Письмо Минфина России от 06.09.2011 N 03-11-06/3/97). От вас же потребуется оформить сделку по правилам розничной купли-продажи так, как будто вы продаете товар обычному физлицу (Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-11/22086).

Какими документами подтвердить заключение розничного договора

Еще одним критерием, позволяющим отличить договор розничной купли-продажи от договора поставки, является порядок составления и оформления первичных документов при реализации товаров.
Согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. При этом дополнительно письменное соглашение подписывать не нужно (п. п. 1 и 2 ст. 159 ГК РФ). Соответственно, если покупатель что-то приобретает у вас, расплачиваясь наличными или по карте, это говорит о том, что договор розничной купли-продажи заключен (Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-11/22086 и п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157).
Вместе с тем "вмененщики" при оплате наличными могут не использовать контрольно-кассовую технику (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Взамен кассового чека им достаточно выдать иной документ об оплате - товарную накладную, квитанцию и т.д. И то делать это нужно лишь по требованию покупателя. А вот если человек не попросит, можно вообще ничего не выписывать. Но даже если вы не будете выдавать покупателям какие-либо документы об оплате, розничный договор все равно будет заключен в момент, когда вы получите деньги от покупателя (ст. 493 ГК РФ).

Пример. Продажа товара в розницу юридическому лицу. ООО "Норд" применяет ЕНВД и занимается розничной торговлей стульями. 8 апреля ООО "Вест" приобрело для своего офиса три стула. Кассир ООО "Норд" выдал покупателю квитанцию, в которой заполнил все реквизиты. В тот же день бухгалтер ООО "Норд" сделал такие проводки:

Дебет 50 Кредит 90, субсчет "Выручка",
- получены наличные деньги от покупателя;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 41
- списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 44
- списаны расходы на продажу.

Когда розничный договор лучше оформить в письменной форме

Если покупателем является физическое лицо, то проблем с документами не будет. Для подтверждения того, что вы ведете розничную торговлю, вам достаточно будет представить товарный или кассовый чек. А вот если товары у вас собирается купить организация или предприниматель и при этом расплатиться по безналу, то вам нужно оформить договор розничной купли-продажи в простой письменной форме. Это важно. Поскольку при отсутствии такого договора налоговики могут отказать вам в применении ЕНВД.

Примечание. На уплату ЕНВД переводится розничная торговля не только за наличный расчет, но и по безналу (Письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-11/29238 и от 22.07.2013 N 03-11-06/3/28611).

Заключая розничный договор в письменном виде, следите за тем, чтобы он не содержал в себе признаков договора поставки. В частности, в договоре купли-продажи не нужно указывать ассортимент товаров, сроки поставки и т.д.

Отличительные признаки договора поставки и договора розничной купли-продажи

Помимо содержания самого договора розничной купли-продажи, вам необходимо обращать внимание на несколько факторов. Во-первых, длительные отношения с покупателем. Во-вторых, регулярность и большие объемы закупки товара (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.04.2012 N А33-1779/2011). И хотя размер оптовой партии нигде не регламентирован, здесь следует все-таки разумно оценивать количество товара, который вы продаете юрлицам. В-третьих, продажа компаниям и бизнесменам товаров по цене ниже, чем обычным физлицам. Если налоговики выявят у вас указанные факторы, то вашу деятельность они могут квалифицировать как оптовую торговлю и доначислить налоги по общей системе.

Можно ли, ведя розничную торговлю, выписывать товарные накладные и счета-фактуры

Если вашими покупателями являются организации, то они, скорее всего, заинтересованы в получении документов, подтверждающих их расходы. Это актуально для плательщиков налога на прибыль или УСН с объектом "доходы минус расходы". Если товар покупается через подотчетное лицо, то для его оприходования может быть достаточно наличия товарного и кассового чеков, а также авансового отчета. Однако самим фирмам, приобретающим товары, для принятия их на учет и подтверждения понесенных расходов требуются товарные накладные по форме N ТОРГ-12. Чтобы сохранить хорошие отношения с клиентом, вы можете выписать накладную. Право на уплату ЕНВД вы не потеряете. Об этом - Письма Минфина России от 09.07.2012 N 03-11-11/205 и от 07.03.2012 N 03-11-11/78. Согласны с этим и судьи (Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.11.2014 N А03-4010/2014 и ФАС Западно-Сибирского округа от 19.06.2014 N А27-13466/2013). Главное, оформляйте договор купли-продажи и товарную накладную в один, а не в разные дни (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22.10.2014 N Ф09-6861/14). Что касается счетов-фактур, то налоговики и судьи считают, что выставление счетов-фактур не свидетельствует об оптовом характере реализации товара (Письма Минфина России от 02.03.2012 N 03-11-11/65 и от 30.06.2011 N 03-11-11/107, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.12.2014 N Ф01-5650/2014). Но если вы выставите счет-фактуру с НДС, то вам придется заплатить НДС в бюджет, а по истечении квартала подать по нему декларацию. Причем обязательно в электронной форме (п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ).

Три главных совета. 1. Продавать товары в розницу вы можете не только физическим лицам, но и компаниям. При этом, если оплату товара вы будете принимать на свой расчетный счет, обязательно заключите договор розничной купли-продажи в простой письменной форме.
2. Не продавайте компаниям свои товары регулярно и в больших объемах. Налоговики могут расценить это как оптовую торговлю и доначислить налоги по общей системе.
3. Если ваш покупатель попросил вас выписать товарную накладную, то вы можете сделать это. Право на применение "вмененки" вы не потеряете.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 3 сентября 2015 г. N 03-11-11/50695 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России. В соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Одновременно следует отметить, что в соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД) применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 указанной статьи Кодекса, в том числе в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Статьей 346.27 Кодекса определено, что под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Пунктом 1 статьи 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (статья 493 ГК РФ). Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации товаров физическим и юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи за наличный и безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, относится к розничной торговле, в отношении которой может применяться ЕНВД. Реализация товаров для целей, связанных с ведением предпринимательской деятельности, например для последующей перепродажи или другой деятельности, не признается розничной торговлей и не подлежит переводу на уплату ЕНВД. Не облагается ЕНВД деятельность по реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки (независимо от формы расчета с покупателями), а также по государственным (муниципальным) контрактам. Исходя из статьи 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. В связи с изложенным предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки либо на основании иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения. Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

О применении системы налогообложения в виде ЕНВД при реализации товаров по договорам розничной купли-продажи, поставки или договорам, содержащим признаки договора поставки

Если обратимся еще раз к понятию розничной торговли, приведенному в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, то увидим, что это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, одним из важнейших, если не сказать обязательных, условий для применения ЕНВД в розничной торговле является заключение с покупателями договора розничной купли-продажи.

А это, в свою очередь, означает, что если вы реализуете товары по договорам поставки, то применять ЕНВД по данному виду деятельности вы не вправе.

По договору поставки в соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса РФ поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, реализующий товары в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. При этом в соответствии с п. 2 ст. 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным договором, каковым признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и т.п.). И коммерческая организация не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения публичного договора, кроме случаев, предусмотренных законом и иными правовыми актами, в соответствии с нормами ст. 426 Гражданского кодекса РФ.

По общему правилу и требования к форме договора розничной купли-продажи установлены ст. 493 Гражданского кодекса РФ. Договор розничной купли-продажи будет считаться заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, в случае продажи товаров выдается покупателю кассовый и (или) товарный чек и (или) иной документ, подтверждающий оплату товара, но при этом не заключается письменный договор, такая реализация однозначно будет являться розничной.

В случае же осуществления продажи товаров с оформлением и передачей покупателю накладной и счета-фактуры с выделением суммы НДС, а также если ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, подобная деятельность не может быть признана розничной торговлей. А следовательно, она не подпадает под действие ЕНВД.

Хотя следует отметить, что согласно выводам Минфина России выставление товарных накладных и счетов-фактур само по себе не свидетельствует об оптовом характере реализации товара, что подтверждается судебной практикой (например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 ноября 2009 г. N А33-2713/2009, от 25 июня 2009 г. N А19-12740/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 2 ноября 2009 г. N ВАС-13465/09), Постановление ФАС Поволжского округа от 9 июля 2009 г. N А72-7445/2008 и т.д.).

В то же время на основании п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ составлять счета-фактуры обязаны плательщики налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ в случае выставления лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе плательщиками единого налога на вмененный доход, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет (см., например, Письма Минфина России от 9 июля 2012 г. N 03-11-11/205, от 7 марта 2012 г. N 03-11-11/78, от 2 марта 2012 г. N 03-11-11/65).

То есть для определения сделки в качестве состоявшейся на основании договора розничной купли-продажи недостаточно исходить только из факта отсутствия договора поставки. Важно также учитывать и применяемый при подобной реализации порядок составления и оформления первичных документов.

Напомним еще раз, что по договору розничной купли-продажи реализуется товар, который предназначен исключительно для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ).

Исходя из этого логично будет сделать предположение, что договор розничной купли-продажи заключается только с гражданином, который приобретает товар для себя. Ведь большинство организаций, а также индивидуальные предприниматели осуществляют предпринимательскую деятельность, а значит, приобретение товаров прямо или косвенно связано с ней.

На самом деле нередки случаи, когда юридические лица и индивидуальные предприниматели приобретают товары по договорам поставки в соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса РФ. Но не стоит забывать при этом, что согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ розницей может являться также и продажа товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в случаях, когда эти товары они приобретают у продавца, который ведет предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу. Речь здесь идет, правда, лишь о товарах, которые предназначены для обеспечения деятельности покупателя в качестве организации или гражданина-предпринимателя. К таким товарам относятся офисная мебель, транспортные средства, оргтехника, материалы для ремонтных работ и т.п. (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. N 18): “Квалифицируя правоотношения участников спора, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 Кодекса, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 главы 30 Кодекса)”.

То есть можно сделать вывод, что категория покупателя не имеет принципиального значения. А это значит, что в розницу можно продавать товары как физическим, так и юридическим лицам. Такая точка зрения нашла отражение в Письмах Минфина России от 1 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/162, от 6 марта 2008 г. N 03-11-05/52 и Письме ФНС России от 20 ноября 2007 г. N 02-7-12/440@.

Принципиальное различие между реализацией товара по договору розничной купли-продажи и договору поставки состоит в конечной цели использования приобретаемого покупателем товара. То есть для личного употребления приобретено изделие или для предпринимательской деятельности. Такая точка зрения находит поддержку и в судах, например в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21 декабря 2007 г. N А66-1015/2007 или Постановлении ФАС Поволжского округа от 30 января 2007 г. N А12-13219/06-С51.

Вместе с тем проконтролировать цели, для которых покупатель использует приобретенный товар, в реальности чаще всего не представляется возможным. Однако продавец, торгующий в розницу, все же должен учитывать цель приобретения товара покупателем. (Такое мнение нашло отражение в Письмах Минфина России от 30 июля 2008 г. N 03-11-05/185, от 28 января 2008 г. N 03-11-04/3/29, от 26 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/462 и так далее.) Однако при этом не отрицается Минфином России и то, что положения Налогового кодекса РФ не вменяют в обязанность продавцу контроль последующего использования товаров покупателями. Подтверждение тому – Письмо Минфина России от 3 ноября 2006 г. N 03-11-05/244.

Кроме того, Минфин России неоднократно указывал на тот факт, что реализация товаров, назначение которых – использование исключительно в целях ведения предпринимательской деятельности, то есть по прямому назначению, либо для последующей их реализации, не будет являться розничной торговлей и не может рассматриваться как осуществляемая в рамках розничной торговли.

К указанным выше товарам могут относиться:

1) торговое оборудование, в том числе торговые стеллажи, торговые витрины, торговая мебель, холодильное оборудование;

2) контрольно-кассовая техника, в том числе запчасти и расходные материалы к ней, весы, детекторы банкнот и т.п.;

3) стоматологические материалы;

4) офисное оборудование.

Здесь важно отметить, что бремя доказательства того факта, что покупатель приобрел товар у продавца именно для осуществления предпринимательской деятельности, должно лежать на налоговом органе. А это означает, что в тех случаях, когда сотрудники налоговой службы не представляют соответствующих доказательств, суды будут принимать (да и принимают) решения в пользу налогоплательщика. Из последних решений судов можно привести Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 декабря 2007 г. N А66-1015/2007, ФАС Поволжского округа от 30 января 2007 г. N А12-13219/06-С51, от 26 января 2007 г. N А49-2962/06-162А/22, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 марта 2007 г. N А19-20380/06-40-Ф02-1530/07 и так далее.

То есть это означает, что доказывать в суде факт того, что покупатель приобрел товар для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, нет необходимости, это обязанность налоговых органов. Вместе с тем, если налоговики смогут доказать, что приобретенный у вас товар используется покупателем в предпринимательской деятельности, вероятнее всего решение суда будет не в вашу пользу.

А посему при решении вопроса о том, является ли осуществляемая вами торговля розничной, необходимо учитывать назначение реализуемого товара, а также статус покупателя, данный товар приобретающего.

Теперь давайте обратимся к формам расчета за реализуемый товар в розничной торговле.

В соответствии со ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Помимо этого, договор розничной купли-продажи является публичным договором.

Для целей ЕНВД и в соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ розничная торговля – предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 – 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Таким образом, из определения договора розничной купли-продажи, а также из определения розничной торговли, применяемого для целей ЕНВД, следует, что расчеты при розничной торговле можно производить в любой форме. Это означает, что допускаются наличная, безналичная и смешанная формы расчетов. В свою очередь, это означает, что форма расчетов за товар не будет являться квалифицирующим признаком для определения вида торговли (розничная или оптовая). Это подтверждается и Письмами Минфина России от 1 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/162, от 6 марта 2008 г. N 03-11-05/52 и так далее. Помимо этого, суды также нередко соглашаются с подобной позицией. Подтверждение тому – Определение ВАС РФ от 24 августа 2007 г. N 10217/07, Постановления ФАС Поволжского округа от 23 мая 2008 г. N А12-10806/07-С36, ФАС Уральского округа от 17 июня 2008 г. N Ф09-4247/08-С3.

Точно так же деятельность по розничной продаже товаров в кредит (в рассрочку) подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.