Дебетовое сальдо по счету 84 означает. Ввод остатков по счетам движения капитала

Отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

На счете 99 "Прибыли и убытки" бухгалтером выводится или кредитовое (прибыль) или дебетовое (убытки) сальдо. Это сальдо, еще до утверждения собственником должно быть перенесено на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это должна быть последняя за отчетный год проводка в главной книге.

Если была получена прибыль, то бухгалтер делает запись:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Если был получен убыток, то бухгалтер пишет:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 99 "Прибыли и убытки"

Только в следующем за отчетным годом, после того как собственник (например, общее собрание акционеров), утвердит распределение прибыли, только тогда бухгалтер проводит по общепринятой практике реформацию баланса. И по счетам главной книги, на основе решения собственника, бухгалтер начинает реформацию баланса, суть которой теперь сводится к списанию целевых сумм со счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на цели, определенные собственником.

Оставшаяся после этого прибыль предназначена для самофинансирования предприятия. Она представлена в виде кредитового сальдо на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Согласно пункту 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Поэтому в соответствии с источником покрытия убытков на счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

А) в части его покрытия за счет ранее начисленных сумм резервного капитала:

Дебет 82 "Резервный капитал"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Б) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль прошлых лет"
Кредит 84 "Непокрытый убыток отчетного года"

В) в случае уменьшения уставного капитала при доведении его до величины чистых активов

Дебет 80 "Уставный капитал"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Г) если собственники приняли решение погасить убыток за свой счет, то делается запись:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

До перехода на новый некоторые расходы организации списывались на дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это касалось тех расходов, которые согласно нормативным документам должны были списываться за счет собственных источников (материальная помощь работникам, приобретение путевок в дома отдыха и санатории, благотворительная деятельность и т.п.). Такой порядок приводил к тому, что прибыль отчетного года завышалась на сумму этих расходов, и собственники не могли рассчитать реальную доходность вложений в организацию. Кроме того, списывая ряд расходов за счет чистой прибыли, администрация организации нарушала законные права ее собственников: только они имеют право распределять чистую прибыль на те или иные цели.

Согласно новому плану счетов, отнесение каких - либо расходов (кроме определенных собственниками) не допускается. Все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов) или списываться на счет 80 "Прибыли и убытки".

В связи с этим новый план счетов предусматривает и несколько иной порядок учета чистой прибыли, отражаемой на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для этого мы предлагаем к этому счету открыть следующие субсчета: 84.1 "Полученная прибыль", 84.2 "Нераспределенная прибыль", 84.3 "Использованная прибыль" и 84.4 "Полученный убыток". Необходимо их открытия обусловлено следующим абзацем из пояснений к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в инструкции по применению плана счетов: "Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться".

Пример:

В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания собственников предприятия организации, осуществляется по обще принятому правилу распределение прибыли, полученной за отчетный год.

При этом делаются следующие записи:

1.Начисление доходов () участникам:

Кредит 75.2 "Расчеты по выплате доходов"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Отчисления в резервный капитал:
Дебет 84.1 "Полученная прибыль"
Кредит 82 "Резервный капитал"

2. Покрытие убытков прошлых лет:
Дебет 84.1 "Полученная прибыль"
Кредит 84.4 "Полученный убыток"

Необходимо отметить, что общепринятая практика реформации баланса, начисления дивидендов, отражения решений акционеров по использованию прибыли, покрытию убытков и т.д. отличается от положений нормативных актов, регулирующих порядок отражения в бухгалтерском учете решений акционеров, принятых ими при утверждении бухгалтерской отчетности.

Согласно пункту 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций "в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый убыток отчетного года" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.".

Утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков) общества, а также распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, и убытков общества по результатам финансового года относится к компетенции общего собрания акционеров (ст. 48 Федерального закона РФ № 208-ФЗ). Годовая бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям только после ее утверждения в порядке, установленном учредительными документами организации (п.2 ст.15 Федерального закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Поэтому решение акционеров о выплате дивидендов должно, согласно законодательным и нормативным актам, отражаться заключительными записями в годовой бухгалтерской отчетности, а не в следующем отчетном периоде. Такой порядок учета начисления дивидендов соответствует нормам статьи 42 Федерального закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ: "дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества".

Поэтому в аналитическом учете нераспределенной прибыли необходимо предусмотреть субсчета нераспределенной прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет или "Прибыль полученная" и "Нераспределенная прибыль". "Прибыль полученная" как и нераспределенная прибыль отчетного года, отражаемая на счете 88.1 старого плана счетов, - существует или "живет" одну новогоднюю ночь. И в эту ночь должны быть сделаны записи, отражающие решение акционеров об использовании данной прибыли или покрытии убытков отчетного года.

Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества. Общее собрание акционеров вправе принять решение о невыплате дивидендов по акциям определенных категорий (типов), а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

До полной оплаты всего уставного капитала общества;
до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии с нормами Федерального закона № 208-ФЗ;
если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности () в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

При начислении дивидендов акционерам возникает обязанность предприятия начислить и уплатить согласно подпункту 1 статьи 250 и 275 НК РФ. При определении доходов от участия в других организациях по подпункту 1 необходимо понимать, что налогооблагаемая база формируется из трех составляющих:

Дивиденды, полученные от иностранной компании,
дивидендов, начисленных иностранной компании,
сумма дивидендов, начисленных предприятиям - резидентам Российской Федерации, уменьшенных на суммы дивидендов, полученных от предприятий - резидентов Российской Федерации.

Согласно пункту 2 предприятие, начислившее дивиденды акционерам - резидентам Российской Федерации признается налоговым агентом. Налоговая база с суммы начисленных дивидендов определяется с учетом дивидендов, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

Для формирования информации по направлениям распределения прибыли к счету 84.1 "Полученная прибыль" целесообразно использовать более детальную аналитику путем открытия субсчетов: 84.11 "Начисление доходов от участия в организации", 84.12 "отчисления в резервный капитал", 84.13 "Покрытие убытков прошлых лет" и т.п.

После этих записей сальдо счета 84.1 "Полученная прибыль" покажет сумму нераспределенной прибыли, которая переносится на счет 84.2 "Нераспределенная прибыль" проводкой:

Дебет 84.1 "Полученная прибыль"
Кредит 84.2 "Нераспределенная прибыль"

После чего счет 84.1 "Полученная прибыль" закроется, а сальдо счета 84.2 "Нераспределенная прибыль" покажет величину средств, накопленных организацией.

Сумма затрат по приобретению (созданию) нового имущества собирается на дебете счета 08 "Вложения во " с последующим списанием этих затрат данного счета на дебет счетов 01 " " и/или 04 " ". Одновременно на сумму вышеуказанных затрат следует составить проводку:

Дебет 84.2 "Нераспределенная прибыль"
Кредит 84.3 "Использование прибыли"

В результате этого сальдо счета 84.3 "Использованная прибыль" будет показывать сумму нераспределенной прибыли, использованной на приобретение (создание) нового имущества, а сальдо счета 84.2 "Нераспределенная прибыль" - сумму еще не использованной на эти цели нераспределенной прибыли.

Сальдо счетов 84.2 "Нераспределенная прибыль" и 84.3 "Использованная прибыль" может быть только кредитовым и в совокупности остается неизменным.

Системное отражение использования чистой прибыли на приобретение (создание) нового имущества внутри одного и того же счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" позволяет не только видеть, сколько этой прибыли израсходовано на эти цели, но и облегчает общение с участниками организации при решении вопроса о величине доходов, планируемых к выплате от участия в предприятии.

С помощью аналитического учета к счетам 84.2 "Нераспределенная прибыль" и 84.3 "Использованная прибыль" можно организовать контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. Они не расходуются безвозвратно, постоянно обращаются в предприятии, меняя свою форму (из денежной в товарную и из товарной в денежную).

При этом общая величина активов не меняется. Совокупное сальдо счетов 84.2 "Нераспределенная прибыль" и 84.3 "Использованная прибыль" постоянно возрастает, свидетельствуя о приросте активов организации по сравнению с суммой первоначальных вложений собственников.
Вверх

Дебет 84 Кредит 84 позволяет оформить операцию по распределению окончательной прибыли/убытка предприятия за год. Больше о сути таких действий и о том, когда они могут потребоваться, вы узнаете из нашей статьи.

Счет 84 и формирование его оборотов с Дт/Кт 99

На счете 84 учитывается еще не использованная прибыль предприятия и операции по ее распределению и использованию.

Пока длится учетный год, все обороты, связанные с поступлением и расходованием средств, аккумулируются на счете 99. Списания со счета 99 на счет 84 являются результирующими учетными транзакциями по итогам деятельности за год:

• Дт 99 Кт 84 — учтена итоговая прибыль за год;
• Дт 84 Кт 99 — учтен итоговый убыток за год.

Последующие транзакции по счету 84 отображают сформулированные собственниками организации указания в отношении итогового результата от работы компании за год. Для этих целей на счете 84 создается аналитика по каждому из выбранных вариантов.

Больше о нераспределенной прибыли см. в статье .

ВАЖНО! Данные на счете 84 демонстрируют итоговый учетный результат от всех операций предприятия в течение года. Это не значит, что на конец года у предприятия имеются в наличии ликвидные активы в той же сумме, что и кредитовое сальдо (прибыль) на счете 84.

Из полученной учетной прибыли формируются:

• Резервы (кроме обязательных, которые относятся на другие бухсчета).

• Покрытие убытков за прошлые годы.
• Покрытие расходов по разовым или нетиповым операциям, по которым принято решение отнести их на использование прибыли.
• Дивиденды.

Дивиденды неспроста поставлены на последнюю позицию в списке выше. Дело в том, что распределять их положено только из той части неиспользованной прибыли, которая осталась после распределения на другие цели.

Что означает Дебет 84 Кредит 84

1. Проводка служит для перенаправления неиспользованной прибыли за отчетный год:

• В счет погашения убытков. Для этого на счете 84 создается аналитика по убыткам прошлых и отчетного годов. Частые варианты:
  • Дт 84 «Прибыль отчетного года» Кт 84 «Убыток прошлых лет» — убытки по прошлым годам покрываются из прибыли отчетного года;
  • Дт 84 «Неиспользованная прибыль прошлых лет» Кт 84 «Убыток отчетного года» — убытки отчетного года компенсируются из прибыли прошлых лет.
• На резервы. Для этого на счете 84 вводится аналитика в соответствии с создаваемыми резервами. Это могут быть, например, резервы на планируемые крупные (капитальные) расходы. Тогда резервирование фиксируется проводками: Дт 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кт 84 «Резерв из прибыли (по аналитике)».
• На иные цели: Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 84 «Прочие цели».

2. Проводка служит для отражения транзакций при использовании резерва. Тогда при наступлении факта расхода (например, осуществлении капвложений) на счете 84 делается обратная проводка на сумму расхода.

Пример

31.12.2015 в бухучете компании была сделана запись: Дт 84 «Неиспользованная прибыль» Кт 84 «Резерв на капвложения» — 5 000 000 (сформирован резерв на приобретение оборудования).

В апреле 2016 года произведены следующие записи:

• Дт 08 Кт 60 — 5 000 000 руб., Дт 60 Кт 51 — 5 000 000 руб. (приобретено оборудование).
• Дт 84 «Резерв на капвложения» Кт 84 «Неиспользованная прибыль» — 5 000 000 руб. (списан ранее сформированный резерв).

ВАЖНО! Возвращенная на субсчет неиспользованной прибыли сумма списанного резерва может участвовать в дальнейшем распределении дивидендов .

Проводка Дебет 84 Кредит 75

Проводка служит для отнесения части прибыли на дивиденды. Корреспонденция Дт 84 Кт 75 допускается в отношении сумм прибыли, из которой уже произведены все прочие установленные резервирования и покрытия.

Итоги

Основное назначение проводок Дт 84 Кт 84 — сформировать на отдельном субсчете по счету 84 сальдо нераспределенной прибыли, которое допускается направить на дивиденды участникам.

Для просмотра нажмите ниже на видео ⇓ Скачать презентацию «Бухучет нераспределенной прибыли: проводки, примеры» в формате PDF Проводки по распределению чистой прибыли по итогам года (счет 84) Дебет Кредит Операция Д84 К82 формирование резервного капитала за счет чистой прибыли. Д84 К84 отражено погашение убытков прошлых лет. Д84 К75 (70) начислены дивиденды к выплате. Непокрытый убыток за год может быть покрыт следующим образом:

• За счет добавочного капитала, сформированного на счете 83;
• За счет резервного капитала, сформированного на счете 82;
• За счет дополнительных вкладов участников общества.

Проводки по покрытию убытков за год Дебет Кредит Операция Д83 К84 отражено покрытие убытков за счет средств добавочного капитала. Д82 К84 отражено покрытие убытков за счет средств резервного капитала.

Как закрыть 84 счет при усн проводки

Как формируется резервный, уставный и добавочный капитал, см. статью «Основные источники формирования собственного капитала» Когда компания по итогам года получает убыток, погасить его разрешается из следующих ресурсов:

• резервного капитала;
• НП прошлых лет;
• уставного капитала;
• средств, принадлежащих учредителям.

В данном случае требуется выполнить следующие проводки: Если убыток гасится за счет: Дт Кт Резервного капитала 82 84 Собственных средств учредителей 75 84 Уставного капитала 80 84 Кроме того, компания имеет возможность существенно снизить убыток, образовавшийся в текущем периоде, за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Счет 84 в бухгалтерском учете: Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)

В компании, решившей поступить таким образом, бухгалтер сделает внутреннюю запись по счету 84.

Счет 84. «нераспределенная прибыль, непокрытый убыток». проводки

Не пойму как в балансе разнести, чтобы получился актив и пассив одинаков по оборотке получается так Актив51 - 6 00084 - 4 00075.1 - 5000 Пассив66.3 - 5 00080 - 10 000 Но ведь 84 должен быть в пассиве Над.К 28.01.2014, 13:51 А как Вы его умудрились в актив-то запихнуть? :wow:Он и ставится в пассиве. С минусом. Поскольку у Вас убыток. Аноним 28.01.2014, 14:00 Ох.. Т.е., так, да??? - Актив51 - 6 00075.1 - 5000 Пассив66.3 - 5 00080 - 10 00084 - (4000) Баланс сошелся! Аноним 28.01.2014, 14:02 А по статьям правильно?Задолженность учредителя - «немат, фин.
и другие внеоборотные активы»Непокрытый убыток - «Другие долгосрочные обязательства» Powered by vBulletin® Version 4.2.1 Copyright © 2018 vBulletin Solutions, Inc. All rights reserved. Перевод: zCarot Powered by vBulletin® Version 4.2.1 Copyright © 2018 vBulletin Solutions, Inc. All rights reserved.

Реформация баланса

Счет 84 "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Для отражения и накопления данных о финрезультате в бухучете принято использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Указанный счет содержит сведения о чистой итоговой сумме, накопленной фирмой на момент учета операций.

Счет 84 бухгалтерского учета

Покрытие убыткаСчет 84 в бухгалтерском учете Нераспределённая прибыль – это чистая прибыль после налогообложения по итогу отчётного года, полученная организацией, но ещё не распределённая между акционерами в виде дивидендов, на пополнение капитала или на погашение непокрытых убытков. Счет 84 бухгалтерского учета служит для учета финансового результата деятельности предприятия за весь период его работы, с момента регистрации до ликвидации. Счет пополняется во время проведения реформации баланса, то есть в конце отчетного года.
Распоряжаться накопленной прибылью могут только собственники предприятия. Решение о распределении дохода или убытка принимают его собственники, оформленное протоколом по итогам общего собрания акционеров либо участников.

Учет нераспределенной прибыли на счете 84 (проводки)

Внимание

Значит в этом ни чего страшного нет, и не столь принципиально его закрывать? Andyko 28.06.2010, 12:02 более того, будет очень подозрительно, если вдруг там ничего не «висит» Марина* 28.06.2010, 12:04 А вы с чего взяли, что 84 всенепременно нужно закрыть-то?(может быть в прошлые года как раз все в порядке было, а бардак начинается сейчас) Еремина Ирина 28.06.2010, 12:17 Подскажите плиззз… У меня комплексная и почему то не закрывается 84 счет. Может мне его ручками закрыть? Я как поняла он долженн на Д.

Как раз наоборот. 99 уходит на 84. Это называется реформацией баланса… Кира-23 28.06.2010, 13:09 Спасибо:yes: вроде все поняла Кира-23 28.06.2010, 13:18 Я просто один бух-р в фирмочке, спрашивать не у кого, вот я и в панике:wow:. Что даже такое элементарное начинаю спрашивать:redface: Вроде понятно, но я с закрытиями на сталкивалась.

Счет 84 в бухгалтерском учете: нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)

ВажноСчет 84 бухгалтерского учета - это активно-пассивный счет «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», относится к разделу Ⅶ «Капитал» плана счетов бухгалтерского учёта и, обычно, составляет весомую часть капитала организации. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 84 и особенности отражения операций с нераспределенной прибылью. Оглавление

• 1 Счет 84 в бухгалтерском учете
• 2 Типовые проводки по 84 счету «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
• 3 Примеры операций с проводками по 84 счету

Выплата дивидендов и пополнение резервного фонда

В соответствии с этим решением и выполняются все дальнейшие проводки по распределению чистой прибыли или покрытию убытков (в зависимости от того, какой финансовый итог деятельности общества). На что может быть потрачена нераспределенная прибыль? Прежде всего, надо сказать, что распределять прибыль можно только один раз и только на основании решения собрания. Если не будет решения, то и прибыль распределять нельзя.

Важно, что распределение происходит только один раз в год – на собрании участников по окончанию года. Если принято решение не распределять прибыль, то она так и будет отражаться по кредиту счета 84, в следующих годах она будет считаться нераспределенной прибылью прошлых лет и может быть использована только на реинвестирование. При определении того, на что может быть «потрачена» чистая прибыль за год, необходимо также учитывать положения учетной политики организации.

Надоли закрывать 84 счет в конце года

Клерк.Ру Бухгалтерия Общая бухгалтерия Бухучет и Налогообложение Не закрывается 84 счет. PDA Просмотр полной версии: Не закрывается 84 счет. Кира-23 28.06.2010, 11:22 Как закрыть 84 счет? Кира-23 28.06.2010, 11:22 Подскажите плизззз 🙁 Тоня 28.06.2010, 11:22 Прибыль или убыток? Andyko 28.06.2010, 11:25 раздать деньги учредителям Тоня 28.06.2010, 11:25 Если есть что раздавать…

Andyko 28.06.2010, 11:28 ну или забрать деньги у учредителей 😉 Кира-23 28.06.2010, 11:37 Подскажите плиззз… У меня комплексная и почему то не закрывается 84 счет. Может мне его ручками закрыть? Я как поняла он долженн на Д.

99 уйти?! Тоня 28.06.2010, 11:38 Вы предыдущие посты читали? На 84 прибыль или убыток? Кира-23 28.06.2010, 11:39 Убыток 84.2.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Проводки по счету 84 - Нераспределенная Прибыль

Недостоверный счет 84

Отчетность должна быть достоверной. Это одно из главных требований Закона о бухгалтерском учете. Однако тем организациям, которые финансируют затраты за счет неиспользованной прибыли прошлых лет, соблюсти такое условие достаточно трудно. Виной тому — методология отражения операций на счете 84 "Неиспользованная прибыль (непокрытый убыток)". Но безвыходных ситуаций не бывает. Мы покажем, как решить эту проблему.

После того как годовая бухгалтерская отчетность сдана в налоговую инспекцию, утверждена собственниками компании, можно подумать и о том, на какие благие дела ее можно направить. К сожалению, перечень таких мероприятий достаточно скуден. Так, нераспределенную прибыль прошлых лет можно использовать на выплату дивидендов, оплату премий и т.п. Кроме этого, чистая прибыль может стать источником финансирования капитальных вложений, к примеру, приобретения основных средств.

Именно в последнем случае возникает несоответствие данных бухгалтерского баланса (строки 470) и реального финансового состояния организации. Но обо всем по порядку.

"Черная дыра" Плана счетов

Как отразить в бухучете чистую прибыль, знают даже новички. На последнее число каждого года нужно сделать единственную проводку:

Дебет 99-9 Кредит 84

• отражена чистая прибыль отчетного года.

После этой проводки годовая прибыль фирмы сливается с оставшейся прибылью прошлых лет. Причем тратить ее можно только с разрешения хозяев. Список расходов утверждает общее собрание учредителей (акционеров).

Кстати…

Кредит счета 84 увеличивается не только при формировании годовой чистой прибыли. Это происходит и тогда, когда организация списывает основные средства, по которым проводилась дооценка. Ее сумму переносят в нераспределенную прибыль (п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Поступить таким образом нужно и при списании безвозмездно полученных основных средств. Но не любых, а лишь оприходованных до 2001 г. То есть когда фирмы работали еще по старому Плану счетов.

Дело в том, что раньше на рыночную стоимость полученного безвозмездно имущества увеличивали добавочный капитал фирмы (бывший счет 87).

Счет 84 «Нераспределенная прибыль»

После введения новой редакции Плана счетов организации перенесли остаток по этому счету на счет 83 "Добавочный капитал".

Поэтому стоимость безвозмездно полученного основного средства теперь приходится списывать проводкой:

Дебет 83 Кредит 84

• нераспределенная прибыль увеличена на сумму добавочного капитала.

Итак, в распоряжении бухгалтера оказался заветный перечень расходов. Теперь можно сделать внутреннюю разбивку счета 84 по направлениям использования чистой прибыли. Например , создать следующие субсчета:

• "Источник выплаты премий и материальной помощи";
• "Источник благотворительных взносов";
• "Источник финансирования капвложений".

В большинстве случаев суммы, собранные на этих субсчетах, списывают в момент их использования в кредит других счетов. Например , при выплате премий — в кредит счета 70 "Расчеты по оплате труда".

А какой счет использовать, если акционеры решили потратить прибыль на финансирование капитальных вложений, например на приобретение основных средств или нематериальных активов? Многие бухгалтеры решают эту проблему с помощью следующей записи:

Дебет 84 Кредит 83

• произведены капитальные вложения во внеоборотные активы.

Действительно, Инструкция к Плану счетов позволяет сделать такую проводку. Но в нашем случае применять ее было бы методологически неверно.

Неиссякаемый источник

Поясним нашу точку зрения. Наряду с собственными средствами предприятия источником финансирования капитальных вложений могут быть средства заемные (ст. 9 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений").

И никого не удивляет, что при покупке основного средства за счет полученного займа сам источник финансирования в бухучете не уменьшается.

Пример. Для покупки оборудования организация взяла краткосрочный кредит в размере 59 000 руб. В этот же день поставщик передал основное средство, а фирма заплатила за него 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 66

Дебет 08 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

Как видим, при покупке основных средств бухгалтерские записи не затрагивают счет 66 "Краткосрочные кредиты и займы". Так вот, то же самое происходит и тогда, когда источником финансирования капвложений становится прибыль прошлых лет. А именно: кредитовое сальдо по счету 84 остается прежним.

О чем молчит бухгалтерский баланс

Такая особенность учета приводит к одному неприятному для бухгалтера последствию. В строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтерского баланса остается часть прибыли, которую акционеры фактически уже истратили. По этой причине пользователи бухгалтерской отчетности получают искаженные сведения о суммах использованной и не использованной прибыли.

Контролировать их поможет внутренняя проводка по счету 84. Нужно лишь открыть к нему отдельный субсчет. Назвать его можно, к примеру, "Прибыль, использованная на приобретение основных средств".

Пример. На ежегодном собрании акционеры решили направить на приобретение здания прибыль прошлых лет в размере 300 000 руб.

Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 84 субсчет "Источник финансирования капвложений" Кредит 84 субсчет "Прибыль, использованная на приобретение основных средств"

• чистая прибыль направлена на покупку здания.

Обратите внимание: информацию о том, сколько прибыли фирма использовала для капвложений, нужно отразить в пояснительной записке к балансу. Дело в том, что пользователи отчетности вправе получать дополнительные данные, которых нет в балансе, но без которых нельзя оценить реальные финансовые результаты деятельности фирмы (п. 24 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

С.М.Матвеева

Эксперт "УНП"

Счет 84 бухгалтерского учета

б) Дт 80 Кт 84

в) Дт 80 Кт 75

г) Дт 82 Кт 84.

173.По итогам отчетного года выявлен финансовый результат деятельности организации – прибыль:

а) Дт 90 Кт 99;

б) Дт 99 Кт 90;

в) Дт 91 Кт 90;

г) Дт 90 Кт 91;

174. По итогам отчетного года выявлен финансовый результат деятельности организации – убыток:

а) Дт 99 Кт 90;

б) Дт 90 Кт 99;

в) Дт 91 Кт 90;

г) Дт 90 Кт 91;

175.Формирование уставного капитала после государственной регистрации предприятия оформляется проводкой:

а) Дт 75 Кт 80;

б) Дт 80 Кт 75;

в) Дт 75 Кт 60;

г) Дт 75 Кт 76;

176.Вклады учредителей в уставный капитал основными средствами оформляют бухгалтерской записью:

а) Дт 08 Кт 75 ;

б) Дт 75 Кт 08;

в) Дт 08 Кт 60;

г) Дт 75 Кт 60;

177. Что означает запись Дт сч. 84 Кт сч.

Нераспределенная прибыль - счет 84, бухгалтерские проводки

а) на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

б) на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение добавочного капитала;

в) на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение резервного капитала;

г) на сумму нераспределенной прибыли.

178. Результаты дооценки основных средств отражаются записью:

а) Дт 01 Кт 83;

б) Дт 01 Кт 08;

в) Дт 83 Кт 01;

г) Дт 01 Кт 84;

179. Принят к учету объект основных средств отражается проводкой:

а) Дт 01 Кт 08;

б) Дт 08 Кт 01;

в) Дт 08 Кт 60;

г) Дт 01 Кт 02;

180.Какая составляется проводка на увеличение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли:

а) Дт 84 Кт 82;

б) Дт 82 Кт 84;

в) Дт 82 Кт 60;

г) Дт 84 Кт 60;

181.Задачи бухгалтерского учета сформулированы в:

а) Налоговом кодексе РФ;

б) Гражданском кодексе РФ;

в) Законе «Об акционерных обществах»;

г) инструкциях Минфина России и Федеральной налоговой службы ФНС России);

д) положениях по бухгалтерскому учету;

е) Законе «О бухгалтерском учете»;

ж) положении о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности з) Российской Федерации.

и) инструкциях Центрального банка РФ (ЦБ РФ).

182.Пользователи бухгалтерской информации без финансового интереса – это:

а) собственники организации;

б) инвесторы;

в) кредиторы;

Г) аудиторские фирмы.

183.Внесение исправлений в кассовые и банковские документы:

а) допускается

б) допускается по согласованию с учредителями;

в) не допускается;

г) допускается по согласованию с главным бухгалтером.

184. Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течении:

а) 20 дней по окончании года

б) 30 дней по окончании года

в) 40 дней по окончании года

г) 60 дней по окончании года

д) 70 дней по окончании года

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском.

Счет бухгалтерского учета 84 используют для отражения и анализа обобщенной информации о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке), сумма которого определяется по итогам отчетного финансового года. С помощью типовых проводок и наглядных примеров мы поможем Вам разобраться в специфике использования счета 84 и в особенностях отражения операций с нераспределенной прибылью.

В учете АО «Мегаполис» были сделаны следующие записи:

Покрытие убытков по 84 счету за счет учредителей

По итогам 2015 года АО «Фиеста» получило убытки в размере 841.800 руб. Учредителями АО «Фиеста» выступают Савельев Р.Н. (58% доли в уставном капитале) и Марков К.Л. (42% доли в уставном капитале). Решением правления было установлено, что покрытие убытков 2015 года будет осуществлено за счет учредителей:

• за счет Савельева — 488.244 руб. (841.800 руб. * 58%);
• за счет Маркова — 353.556 руб. (841.800 руб. * 42%).

Протокол решения правления был подписан в феврале 2016. В том же месяце от Савельева и Маркова поступили средства а расчетный счет АО «Фиеста».

Для отражения операций по покрытию убытка за счет собственных средств учредителей, в балансе АО «Фиеста» были открыты следующие субсчета:

• 75.1 — Средства Савельева, направленные на погашение убытка;
• 75.2 — Средства Маркова, направленные на погашение убытка.

В учете АО «Фиеста» были сделаны такие записи:

Чистую бухгалтерскую прибыль по итогам 2014 года надо списать со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Но на что можно ее использовать? Это вправе решить только собственники предприятия. Решение о распределении прибыли принимают на общем собрании акционеров или участников общества. Чаще всего ее тратят на выплату дивидендов, годовые премии, крупные капитальные вложения.

В этой статье разберемся, как отражать все эти выплаты в бухгалтерском учете и при Это особенно важно при подготовке годовой отчетности, поскольку остаток по счету 84 почти всегда отличается от той прибыли, которую вы отразите в листе 02 декларации по налогу на прибыль. Ведь порядок учета расходов разный. К тому же на счете 84 может аккумулироваться и нераспределенная бухгалтерская прибыль прошлых лет.

Чем опасны ошибки в учете расходов из нераспределенной прибыли

Если неверно отразить операции на счетах, то инспекторы могут оштрафовать компанию на 10 000 или 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Дело в том, что любые погрешности на счетах инспекторы могут расценить как грубые ошибки в учете доходов и расходов. Но это еще не все.

Например, списание в состав налоговых расходов дивидендов или премий из специального фонда приведет к завышению прибыли и недоимке. Более того, если отразить премии или капитальные вложения из специальных фондов минуя расходные счета, то будут завышены нераспределенная прибыль на счете 84 текущего года и сумма дивидендов. В этом случае возможны претензии со стороны

Дивиденды

Дивиденды в АО и доходы от участия в ООО всегда выплачивают за счет нераспределенной прибыли компании (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ«Об обществах с ограниченной ответственностью»). То есть дивиденды уменьшают остаток нераспределенной прибыли по счету 84.

В чем часто ошибаются. Отражают годовые или промежуточные дивиденды на счете 99, а не 84. А в налоговом учете включают дивиденды в расходы.

Как отразить в бухучете. Начисление и выплата дивидендов являются событиями, происшедшими после отчетной даты. Это означает, что их необходимо учитывать по особым правилам. Начисляя и выплачивая дивиденды за 2013 год, проводки надо сделать в 2014 году. То есть тогда, когда фактически происходят начисление и выдача денег (п. 10 ПБУ 7/98).

Начисленные дивиденды отражайте по дебету счета 84 и счета 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов». Такая проводка прямо предусмотрена в Инструкции к Плану счетов по бухгалтерскому учету.

Пример 1. В марте 2014 года собственники ООО «Вега» провели общее собрание по итогам предыдущего года. И. М. и Петров А. И. (собственники общества) приняли решение направить часть нераспределенной прибыли на счете 84, на выплату доходов от участия. Общая сумма чистой прибыли к распределению составила 580 000 руб. Иванов и Петров прописали в решении общего собрания участников от 5 марта 2014 года рассчитать доходы от участия пропорционально долям учредителей. Доля Иванова составляет 70 процентов, а у Петрова — 30 процентов.

Бухгалтер ООО «Вега» рассчитал сумму доходов каждого участника. Доходы Иванова составили 406 000 руб. (580 000 руб. × 70%). А доходы Петрова равны 174 000 руб. (580 000 руб. × 30%).

Бухгалтер сделал записи по начислению и выплате доходов на основании бухгалтерской справки. Образец справки можно посмотреть ниже.

А вот проводки:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ
— 406 000 руб. — начислены доходы Иванову;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
— 174 000 руб. — начислены доходы Петрову.

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ
— 36 540 руб. (406 000 руб. × 9%) — удержан НДФЛ с доходов Иванова;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 15 660 руб. (174 000 руб. × 9%) — удержан НДФЛ с доходов Петрова;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 51
— 369 460 руб. (406 000 - 36 540) — выплачены дивиденды Иванову;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 51
— 158 340 руб. (174 000 - 15 660) — выплачены дивиденды Петрову.

К слову, промежуточные дивиденды (распределение прибыли ООО) надо отражать теми же проводками. Причем промежуточные дивиденды, начисленные за I квартал, полугодие или 9 месяцев, повлияют на нераспределенную прибыль 2015 года.

Как отразить в налоговом учете. Дивиденды не учитывают в расходах при расчете налога на прибыль. Об этом прямо сказано в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Премии работникам

Премии могут быть напрямую связаны с результатами работы сотрудников или являться фиксированными из года в год. В любом случае в бухгалтерском учете премии необходимо отражать по расходным счетам — 20, 25, 26 или 91. Путаница возникает, если в уставе компании сказано, что премии выплачивают за счет специального премиального фонда, который создают из нераспределенной прибыли.

В чем часто ошибаются. Отражают выплату годовых премий минуя расходные счета. Премии, бонусы, которые выданы за счет специальных фондов, списывают в расходы при расчете налога на прибыль.

Как отразить в бухучете. Поскольку любые премии работникам являются расходами компании, их надо отражать на затратных счетах. Такой вывод следует из ПБУ 10/99. Это относится и к случаю, когда бонусы выплачивают за счет специального премиального фонда, образованного из нераспределенной прибыли.

Такого же мнения придерживаются чиновники в письме от 20 октября 2011 г. № 07-02-06/204. В этом разъяснении специалисты ведомства рассмотрели ситуацию, когда компания потратилась на спортивные и развлекательные мероприятия. Компания их проводила за счет нераспределенной прибыли. Как справедливо заметили в финансовом ведомстве, поскольку траты не связаны напрямую с производственной деятельностью, их надо отнести в состав прочих расходов на основании ПБУ 10/99.

Если компания платит премии из специального фонда, то стоит завести отдельные субсчета к счету 84 — «Созданный премиальный фонд» и «Использованный премиальный фонд». Информация с этих субсчетов даст собственникам представление, на что в компании используют прибыль. Остатки по таким субсчетам будут формировать отдельную строку баланса с показателями премиального фонда.

Пример 2. На общем собрании участников ООО «Радуга» по итогам 2013 года собственники приняли решение создать за счет нераспределенной прибыли премиальный фонд в размере 800 000 руб. Позже по итогам работы за I квартал участники распорядились выплатить за счет фонда премию генеральному ООО в размере 300 000 руб. Все эти операции бухгалтер отразил в учете так:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 84 субсчет «Созданный премиальный фонд»
— 800 000 руб. — создан премиальный фонд за счет нераспределенной прибыли;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
— 300 000 руб. — начислена премия директору по итогам работы за I квартал;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 39 000 руб. (300 000 руб. × 13%) — удержан НДФЛ с премии директору;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
— 261 000 руб. (300 000 - 39 000) — перечислена директору премия;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Созданный премиальный фонд» КРЕДИТ 84 субсчет «Использованный премиальный фонд»
— 300 000 руб. — потратили часть средств фонда.

Если компания выплачивает премии из специального фонда, то такие суммы не получится учесть при расчете налога на прибыль. Это следует из пункта 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ. А вот в остальных случаях списать премии в налоговые расходы можно, включив положения о них в трудовые или коллективный договоры (ст. 255 НК РФ).

Капитальные вложения при покупке основных средств

Поскольку капитальные вложения (покупка основных средств) связаны с большими тратами, то собственники часто распоряжаются их оплачивать за счет специального фонда, созданного из нераспределенной прибыли. Например, за счет фонда производственного развития.

Важно, что покупку основных средств необходимо отражать в обычном порядке — через бухгалтерские счета 08 (07) и 01. При этом не имеет значения, за счет каких источников компания оплатила капитальные вложения (за счет специального фонда или нет).

Если капитальные вложения (покупку имущества) компания оплачивает за счет специальных фондов, то делайте еще и внутреннюю проводку по счету 84, чтобы показать использование средств.

В чем часто ошибаются. Отражают покупку основных средств за счет нераспределенной прибыли минуя счета 08 (07) и 01. Не амортизируют такие активы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Как отразить в бухучете. Купленные основные средства учитывайте по общим правилам ПБУ 6/01. То есть первоначальную стоимость собирайте на счете 08. А после ввода в эксплуатацию делайте проводку по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Кроме того, стоит завести отдельные субсчета, где компания будет отражать операции за счет средств специального фонда (по аналогии с расходами на премии).

Пример 3. На общем собрании участников ООО «Метеор» по итогам 2013 года собственники приняли решение создать за счет нераспределенной прибыли специальный фонд производственного развития. За счет него участники планируют покупать новое производственное оборудование. Размер созданного фонда — 1 млн руб.

За счет фонда ООО приобрело в июне 2014 года станок стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В том же месяце компания ввела станок в эксплуатацию. Бухгалтер сделал в учете по счетам такие записи:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 84 субсчет «Созданный фонд производственного развития»

— 1 000 000 руб. — за счет чистой прибыли создан фонд производственного развития;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 500 000 руб. (590 000 - 90 000) — отражена стоимость нового станка;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 90 000 руб. — отражен входной НДС;

Дебет 60 КРЕДИТ 51

— 590 000 руб. — оплачен станок поставщику;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Созданный фонд производственного развития» Кредит 84 субсчет «Использованный фонд производственного развития»

— 590 000 руб. — отражено использование специального фонда;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 500 000 руб. — введено имущество в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 90 000 руб. — принят к вычету НДС.

Как отразить в налоговом учете. Не важно, за счет каких средств компания оплачивает расходы на капитальные вложения. В любом случае надо определиться, является имущество амортизируемым или нет. Так, основные средства стоимостью не более 40 000 руб. можно списать единовременно в материальные расходы (ст. 254 НК РФ). А более дорогое имущество необходимо амортизировать.