Бухгалтерская отчетность малых предприятий. Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства Отчетность бухгалтерская для субъектов среднего предпринимательства

Согласно статье 5 Закона №88-ФЗ статистическая и бухгалтерская отчетность малых предприятий представляется в порядке, утверждаемом Правительством РФ. Указанный порядок предусматривает упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую при налогообложения.

Организации - субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке. При общей системе налогообложения бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 года №43н приказом Минфина России от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ №67н).

Организация, являющаяся субъектом малого предпринимательства, согласно пункту 3 Приказа №67н бухгалтерскую отчетность может сдавать в сокращенном варианте:

«3. Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) при отсутствии соответствующих данных».

Пунктом 2 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете установлено, что бухгалтерская отчетность организаций, имеющих статус субъектов малого предпринимательства, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), включает:

в) приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

г) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту.

Напомним, что субъекты малого предпринимательства - плательщики ЕНВД составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном законодательством. Состав и формы отчетности плательщиков ЕНВД аналогичны отчетности, представляемой при общем режиме налогообложения.

Как уже упоминалось, при УСН субъекты малого бизнеса, не обязаны в качестве отчетности составлять и представлять бухгалтерскую отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках и так далее).

Малые предприятия в качестве отчетности представляют налоговые декларации по налогам, плательщиками которых они являются. Налоговые декларации представляются каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Вне зависимости от выбранной системы налогообложения, учета и отчетности малые предприятия обязаны представлять статистическую отчетность. Утверждены следующие формы статистической отчетности для малых предприятий:

- №ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»;

- №МП-1 (автогруз) «Сведения о перевозочной деятельности малого предприятия - владельца (арендатора) грузовых автомобилей»;

- №1-ТС (вывоз) «Сведения о поставке товаров в Республику Беларусь»;

- №1- «Сведения о коммерческом обмене технологиями с зарубежными странами (партнерами)»;

- №ДАП-ПМ «Обследование деловой активности малого предприятия промышленности»;

- №2-МП инновация «Сведения о технологических инновациях малого предприятия (организации)».

Статистическая отчетность представляется субъектами малого предпринимательства по перечню, утвержденному органами государственной статистики.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные представлять формы государственного статистического наблюдения, должны включать сведения в целом по юридическому лицу, т.е. по всем филиалам и структурным подразделениям юридического лица.

Порядок заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения №ПМ утвержден Постановлением Росстата от 24 января 2006 года №4. Статистическое наблюдение за деятельностью малых предприятий по форме №ПМ осуществляется на выборочной основе, поэтому эту форму представляют не все малые предприятия. Если организация попала в выборку на текущий отчетный год, она должна представлять ежеквартально нарастающим итогом за период с начала отчетного г. и за соответствующий период предшествующего года сведения по форме №ПМ.

Форма №МП-1 (автогруз) утверждена постановлением Госкомстата России от 28 января 2003 года №31 Эту форму представляют юридические лица - субъекты малого предпринимательства, которые являются владельцами или арендаторами грузовых автомобилей и осуществляют перевозку грузов. В данной форме отражаются сведения о наличии собственных и арендованных автомобилей и объеме перевозок грузов за исследуемую неделю.

Форма №1-ТС (вывоз) утверждена постановлением Росстата от 5 августа 2005 года №59. Указанная форма обязательна для малых предприятий, осуществляющих поставки товаров потребителям на территории Республики Беларусь по самостоятельно заключенным контрактам (договорам). Форма заполняется во всех случаях, когда страной назначения при отгрузке товара (либо страной покупки) является Республика Беларусь. Не заполняют эту форму только малые предприятия, общая стоимость поставленных товаров которых не превышает 100 евро.

Форма №1-лицензия введена для малых предприятий с 1 января 2003 г. Новая форма №1-лицензия утверждена постановлением Росстата от 5 августа 2005 года №59 «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за внутренней и внешней торговлей на 2006 год». Данную форму представляют малые предприятия, если они осуществляют обмен технологиями с зарубежными странами (партнерами) по самостоятельно заключенным соглашениям (договорам, контрактам).

Новая форма №ДАП-ПМ «Обследование деловой активности малого предприятия промышленности» утверждена постановлением Росстата от 5 августа 2005 года №58 «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за деятельностью предприятий на 2006 год». Данная форма представляется юридическими лицами, являющимися субъектами малого предпринимательства, на выборочной основе (по перечню, установленному органами государственной статистики).

Форма №2-МП инновация утверждена постановлением Росстата от 1 августа 2005 года №55 «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за деятельностью, осуществляемой в сфере образования, науки и инноваций на 2006 год». Под технологическими инновациями в отчете данной формы подразумевается деятельность предприятия, связанная как с разработкой, так и с внедрением в промышленности технологически новых продуктов и процессов, а также значительных технологических усовершенствований в продуктах и процессах, технологически новых или значительно усовершенствованных услуг (работ) и новых или значительно усовершенствованных способов производства (передачи) услуг.

Все формы федерального государственного статистического наблюдения служат только для получения сводной статистической информации и не могут быть использованы в целях налогообложения или предоставлены другим коммерческим организациям.

Более подробно с вопросами, касающихся применения различных режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства, формы и порядок представления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, порядка государственной регистрации хозяйствующих субъектов, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Деятельность субъектов малого предпринимательства».

Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности обобщил вопросы, поступающие в отношении упрощенной системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства, осуществляющих деятельность в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», и сообщает следующее.

1. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» в планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Согласно Федеральному закону «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации может предусматриваться упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности.

Упрощенная система бухгалтерского учета

2. При организации бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства должен исходить из требования рациональности, т.е. его учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.

3. Для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

3.1. Субъект малого предпринимательства может открыть для обобщения информации о:

а) производственных запасах счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»);

б) затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44 «Расходы на продажу»;

в) готовой продукции и товарах счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);

г) дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

3.2. Субъект малого предпринимательства может предусмотреть в рабочем плане счетов бухгалтерского учета:

а) для учета денежных средств в банках счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);

б) для учета капитала счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);

в) для учета финансовых результатов счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).

(Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, пункт 6).

4. Для систематизации и накопления информации субъект малого предпринимательства может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухгалтерского учета без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

4.1. Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

4.2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

5. Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов.

(Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, пункт 19; Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, пункт 12; Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, пункт 18).

6. Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов), не применяя ПБУ 2/2008.

(Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н, пункт 2.1).

7. Субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета.

(Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, пункт 15).

8. Субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета.

(Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07), утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н, пункт 17).

9. Субъект малого предпринимательства может принять решение не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете.

(Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07), утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н, пункт 22).

10. Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. При этом субъект малого предпринимательства может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен.

(Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, пункт 19; Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, пункт 6).

11. Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.).

(Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н, пункт 3).

12. Субъект малого предпринимательства может принять решение признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

(Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, пункт 9).

13. Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

(Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н, пункт 7).

14. Субъект малого предпринимательства может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности субъекта малого предпринимательства могут не раскрываться отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты.

(Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, пункт 2).

15. Субъектам малого предпринимательства рекомендованы в качестве предпочтительных следующие организационные формы ведения бухгалтерского учета (в зависимости от объема учетной работы):

а) ввести в штат должность бухгалтера;

б) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;

в) вести бухгалтерский учет лично руководителем.

(Федеральный закон «О бухгалтерском учете», статья 6, часть 2; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, пункт 7).

16. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

(Федеральный закон «О бухгалтерском учете», статья 4, часть 2).

Упрощенная система бухгалтерской отчетности

17. Субъект малого предпринимательства может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме. В частности, решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность субъекта малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

(Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, пункт 6; Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, пункт 6).

18. Субъект малого предпринимательства самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности. При этом он может использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

18.1. Субъект малого предпринимательства может включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям.

19. Субъект малого предпринимательства может раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных субъектов предпринимательства.

19.1. Субъект малого предпринимательства, за исключением публикующего бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам, либо по собственной инициативе, может не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности.

(Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденное приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 48н, пункт 3);

19.2. Субъект малого предпринимательства может не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности.

(Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденное приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 143н, пункт 2);

19.3. Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может принять решение не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности.

(Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н, пункт 3.1).

19.4. При отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты субъект малого предпринимательства должен исходить из требования рациональности.

(Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, пункт 6).

20. Субъект малого предпринимательства приводит в бухгалтерской отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности.

(Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, пункт 11).

21. Субъект малого предпринимательства, кроме эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе отражать в бухгалтерской отчетности любые последствия изменения учетной политики перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

(Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, пункт 15.1).

22. Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

(Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденное приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н, пункт 9).

_____________________________

* При формировании бухгалтерской отчетности субъект малого предпринимательства должен исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о его финансовом положении, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении (Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, пункт 6).

Обзор документа

Для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности, предусмотрена упрощенная система ведения бухотчетности.

Субъект малого предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухучета по сравнению с планом счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций. В частности, для обобщения информации о производственных запасах используется счет 10 "Материалы" (вместо счетов 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме"). Для отражения сведений о готовой продукции и товарах достаточно счета 41 "Товары". Кроме того, в рабочем плане можно использовать для учета денежных средств в банках счет 51 "Расчетные счета". Организации кроме этого счета предусматривают счета 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Для систематизации и накопления информации субъект малого предпринимательства может принять упрощенную систему регистров бухучета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма без использования регистров бухучета имущества (простая) или с его использованием.

Субъект малого предпринимательства может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов. Также он может признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, не применяя ПБУ 2/2008. Это не касается эмитента публично размещаемых ценных бумаг.

В бухотчетности, в частности, можно не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности. Кроме того, допускается не представлять информацию по сегментам в бухотчетности, не раскрывать сведения по прекращаемой деятельности.

В бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках допускается включать показатели только по группам статей без детализации по статьям.

Разъяснено, как можно исправить существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухотчетности за этот год.

Понятия «субъекты малого предпринимательства» и «субъекты среднего предпринимательства» определяются ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

• 1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам), в том числе совместно с другими лицами, таких хозяйственных обществ, участникам таких хозяйственных партнерств - бюджетным научным учреждениям и автономным научным учреждениям либо образовательным организациям высшего образования, являющимся бюджетными или автономными учреждениями);
• 2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
  • а) от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;
  • б) до 100 человек включительно для малых предприятий (для микропредприятий, выделяемых среди малых предприятий, - до 15 человек);
• 3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Указанные выше предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства. Постановлением Правительства РФ от 09.02.2013 № 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» установлены предельные значения выручки (без НДС) в следующем объеме:

• микропредприятия - 60 млн руб.;
• малые предприятия - 400 млн руб.;
• средние предприятия - 1 млрд руб.

Предельная балансовая стоимость активов в настоящее время Правительством РФ не установлена.

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием, ус тановленным п. 2 и 3 приведенного выше списка. Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в и. 2 и 3, в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, З"слуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения, установленные в п. 2 и 3.

Порядок определения средней численности работников малого предприятия установлен приказом Росстата от 09.01.2014 № 1 «Об утверждении указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № ПМ “Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия”». Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год должна определяться в порядке, установленном НК РФ. Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов), когда ее предельные размеры будут утверждены Правительством РФ, должна будет определяться в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

При проведении проверки субъектов малого предпринимательства аудитору необходимо учесть, что отчетность данного рода экономических субъектов может существенно различаться.

В соответствии с действующими законодательными и нормативными документами субъекты малого предпринимательства сами выбирают формы (системы) налогообложения, учета и отчетности, которые они будут применять: либо общепринятые для всех экономических субъектов, либо упрощенные. С точки зрения техники проведения проверки этот момент не вносит каких-либо существенных особенностей в порядок проведения проверки.

Однако следует разграничивать понятия «упрощенная система налогообложения», «упрощенная форма учета» и «упрощенная форма отчетности».

Под упрощенной системой налогообложения (УСН) чаще всего понимается добровольное применение организацией или индивидуальным предпринимателем специального налогового режима «Упрощенная система налогообложения» . Применение этого режима регулируется гл. 26.2 НК РФ.

Применение УСН организациями предусматривает их полное или частичное освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Кроме того, они не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и некоторых других случаев ). Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если не попадает под ограничения п. 3 ст. 346.12 НК РФ и по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, ее доходы не превысили определенного периодически индексируемого размера.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили определенный размер, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В случае применения клиентом УСН аудитору при проверке необходимо руководствоваться следующими основными документами:

• - гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ;
• - приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения»;
• - приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме».

Если субъект малого предпринимательства выбрал в соответствии с установленным порядком упрощенную систему налогообложения, то в большинстве случаев это предполагает применение им также упрощенных форм учета и бухгалтерской отчетности. Однако действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, не меняются.

Упрощенная форма (система) бухгалтерского учета может применяться в соответствии с п. 4 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Указанная норма не освобождает экономических субъектов от обязанностей ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности .

Нормативными документами регламентируются следующие упрощенные формы ведения бухгалтерского учета:

• 1) журнально-ордерная форма учета для небольших предприятий. Состав и взаимосвязь учетных регистров при этой форме учета регламентируются следующими документами:
  • - письмом Министерства финансов СССР от 06.06.1960 № 176 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций»;
  • - письмом Минфина России от 24.07.1992 № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях».

Некоторую сложность применения этой системы создает тот факт, что указанные нормативные документы привязаны к отмененным планам счетов бухгалтерского учета. При выборе экономическим субъектом данной формы учета должна быть произведена ее адаптация к действующему Плану счетов с закреплением соответствующих положений в учетной политике;

2) упрощенные формы бухгалтерского учета для малых предприятий. Состав и взаимосвязь учетных документов, счетов и регистров регламентирована приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

В соответствии с действующими законодательными и нормативными документами субъекты малого предпринимательства сами выбирают формы (системы) учета и отчетности, которые они будут применять: либо общепринятые для всех экономических субъектов, либо упрощенные.

Понятие упрощенной формы бухгалтерской отчетности подразумевает усечение ее состава и (или) периодичности представления пользователям. Применение упрощенных форм отчетности допускается в соответствии с п. 6 приказа Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций», который гласит, что организации - субъекты малого предпринимательства - имеют право формировать бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

• а) в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включать показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
• б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Кроме того, в приложениях к указанному приказу приведены два варианта форм баланса и отчета о финансовых результатах - полный (для крупных и средних организаций) и сокращенный (для субъектов малого предпринимательства). Субъекты малого предпринимательства имеют возможность выбора форм официальной бухгалтерской отчетности, т.е. они вправе (по своему усмотрению) применять как полный, гак и сокращенный вариант форм отчетности.

• Применение понятия «упрощенная система налогообложения» в широком смыслесправедливо и для других специальных налоговых режимов, например единого сельхозналога, патентной системы налогообложения и др.
• Подробнее см. ст. 346.11 ПК РФ.
• См., например, Определение Конституционного суда РФ № 319-0 от 13 июня 2006 г.

В соответствии с действующим законодательством, малые предприятия обязаны предоставлять следующую отчетность :

При заполнении документов организация вправе расширить формы, указав дополнительную информацию, которая может понадобиться для отображения реальной картины финансовой деятельности (пояснительная записка, дополнительные отчеты).

Бланки и образцы

Формы отчетности для малых предприятий закреплены на законодательном уровне посредством Приказа Министерства финансов №66н . Каким образом выглядят эти документы:

1. На первой странице вверху документа указывается ИНН и предприятия, а также код по КДН (0710096) для упрощенной финансовой отчетности. Кроме этого. титульный лист содержит информацию об отчетном периоде, дате формирования отчета, виде экономической деятельности. В конце первого листа ставятся подписи руководителя и специалиста из налогового органа.
2. Вторая страница отчета содержит информацию о местонахождении организации: индекс, код региона, адрес.
3. Третья страница содержит самую важную информацию в отчете – : активов (материальные, нематериальные, запасы и другие оборотные активы), пассивов (капитал, целевые средства, заемные средства, кредиторская задолженность, и прочее). Стоит отметить, что бухгалтерский баланс составляется за три года: отчетный, предыдущий, предшествующий предыдущему.
4. Отчет о финансовых результатах заполняется на последней странице документа. В нем представлены следующие данные: сведения о выручке, расходы по обычной деятельности и прочие расходы, доходы, налоги на прибыль, чистая прибыль. Сведения заполняются для отчетного и предыдущего периода.

Специфика

Рассмотрим особенности отчетности субъектов малого предпринимательства :

Упрощение отчета производится самим предприятием на основании:

• особенностей деятельности;
• имеющихся денежных потоков;
• структуры капитала.

В итоге решение о количестве предоставляемых данных должно учитывать их достаточность для определения финансового состояния субъекта и его достижений.

Важным условием для применения упрощенной отчетности организации является указание этого факта в своей .

Процедуры «до»

К субъектам малого предпринимательства можно отнести организации:

• с годовой выручкой без до 800 миллионов руб;
• количество сотрудников до 100 человек;
• менее 49% уставного капитала организации принадлежит сторонним лицам.

Составление учетной политики производится главным бухгалтером или сотрудником, ответственным за . Утверждаться она должна руководителем предприятия, поскольку он несет ответственность за деятельность фирмы.

Состав документа : формы первичных документов, рабочий план счетов, принципы документооборота, методы оценки активов, принципы проведения ревизии.

На 2018 год малые предприятия могут не создавать резервы под снижение стоимости запасов. Кроме этого, теперь разрешается не отражать расходы при поступлении материалов и единовременно списывать их. Очень важно чтобы все эти особенности были отражены в предприятия, иначе их применение невозможно.

Ошибки

Деятельность любой компании подразумевает возможность допущения ошибок в организации финансово-хозяйственной деятельности. При их обнаружении руководство обязано незамедлительно принять меры по их устранению.

Корректировка предыдущих отчетов производится с помощью счета «Прочие доходы и расходы». Если ошибки выявляются после подачи отчетности, разрешается подготовить новый документ и предоставить его заново.

Первичные документы

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия должна подтверждаться первичными документами, о чем говорится в №402-ФЗ . Формы документов могут быть разработаны организациями самостоятельно. Однако, существую требования по их оформлению :

• дата составления;
• название;
• указание реквизитов сторон сделки;
• указание факта хозяйственной жизни;
• подписи ответственных лиц.

Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать его . Принцип заключается в закрытии всех счетов учета и формировании результата деятельности за отчетный период.

Информация указывается в счете «Нераспределенная прибыль/Непокрытый убыток» .

Кроме этого, в процессе реформации проверяется корректность указанной в счетах информации. Делается это путем сопоставления показателей с данными, полученными при ревизии. В последнюю очередь закрывается счет «Прибыли и убытки», и начинается процесс формирования отчетности.

Отчетность должна предоставляться ежегодно до 31 марта года, предшествующего налоговому периоду. Вновь созданные предприятия освобождаются от подачи отчетности, если они были зарегистрированы до 31 сентября. Налоговые органы тщательно следят за сроками подачи, поэтому организациям необходимо ответственно подойти к этому моменту, чтобы не быть оштрафованными.

Примеры

Рассмотрим несколько примеров заполнения бухгалтерской отчетности малыми предприятиями.

Для ООО на УСН

К примеру, ООО «Компания» занимается торговлей с 2015 года, следовательно, данных за предыдущий год не имеет. За 2016 года активы компании составляют 40 млн. руб.

Активы складываются из материальных необоротных активов (машины, техника, недвижимость), (работы по продвижению, брендирование и т.д.), запасов (сырье, материалы и т.д.), финансовых и других оборотных активов (задолженность дебиторов, НДС).

Под сведениями, составляющими актив, указываются данные о пассиве: обязательства организации, источники формирования имущества, .

В итоге пассив равен активу 40 млн. руб. Это значит, что баланс составлен правильно .

Для малого предприятия

Разберем другой пример, в котором представим процесс заполнения для ООО «Организация», которая является субъектом малого предпринимательства, бухгалтерского отчета. Предприятие осуществляет строительную деятельность с 2013 года, следовательно, в отчете должны быть указаны сведения за отчетный период, 2015 и 2014 годы.

Также заполняется ведомость пассивов:

В конечном итоге, при правильном заполнении отчета сумма активов и пассивов должна быть равна .

Расчет валюты баланса

Валюта баланса — это общий итог активов и пассивов . Как уже отмечалось, при правильно составленном балансе показатели активов и пассивов должны быть равны друг другу. В установленной Министерством финансов форме, — это строки 1600 и 1700.

Итоги высчитываются следующим образом :

• 1600 = 1100 + 1200;
• 1700 = 1300 + 1400 + 1500.

Для расчета валюты баланса по активам следует подвести итог по 1100 и 1200, после чего суммировать их. Сумма итогов по 1300, 1400 и 1500 должна соответствовать предыдущей сумме, иначе можно судить об ошибках в расчете.

Организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, обязаны предоставить отчетность в ФНС в полном объеме:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых итогах;
• отчетность о целевом использовании средств.

Сведения могут предоставляться как в бумажном варианте, так и в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика на сайте nalog.ru .

На текущий момент отчет должен быть предоставлен до 31 марта 2018 года. В отчете разрешается не указывать величину налога на прибыль по основной деятельности, потому как эти данные не являются значимыми.

Требования и штрафы

К отчету предъявляются следующие требования :

• показатели должны быть указаны в тыс. руб.;
• показатели с отрицательным характером указываются в скобках;
• если у организации имеются , отчетность должна учитывать и их показатели;
• если строки не заполняются, в них ставится прочерк;
• в отчете отображаются данные за три периода;
• степень детализации должна обеспечивать удовлетворение интересов заинтересованных пользователей.

Для организаций предусмотрены штрафы в случае, если отчетность не будет предоставлена в срок или не будет содержать нужной информации. Так, налоговые органы будут рассчитывать штраф, исходя из полноты указанных сведений. Наказание предусмотрено и для сотрудников, которые окажутся виновными в нарушении – 300-500 руб.

Способы передачи отчетов

Отчетность предоставляется ежегодно , по окончанию налогового периода. После передачи документов в налоговые органы, такой же пакет документов должен быть предоставлен в органы статистики.

Передача документации может производиться путем личного посещения государственных органов, через представителя или по почте. Для того чтобы обезопасить себя от претензий со стороны налоговой службы, лучше всего при почтовых отправлениях использовать заказные письма с описью вложений .

По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н и Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/98).

36. В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:

а) Бухгалтерский баланс - форма N 1;

б) Отчет о прибылях и убытках - форма N 2;

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

Отчет о движении капитала - форма N 3;

Отчет о движении денежных средств - форма N 4;

Приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;

Пояснительная записка;

КонсультантПлюс: примечание.

Приказ Минфина РФ от 12.11.1996 N 97, утвердивший типовые формы бухгалтерской отчетности N 1 - N 5, утратил силу с 1 января 2000 года в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 13.01.2000 N 4н.

г) Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией - форма N 2-2 (утверждена письмом Минфина России от 27 июня 1995 г. N 61) и Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (утверждена письмом Минфина России от 9 сентября 1996 г. N 79). Данные формы представляют малые предприятия, получающие бюджетные ассигнования.

В случае установления Минфином России других форм отчетной информации о характере использования бюджетных средств, они также должны включаться в состав бухгалтерской отчетности.

КонсультантПлюс: примечание.

В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: Постановление Правительства РФ от 07.12.1994 имеет номер 1355, а не номер 1335.

КонсультантПлюс: примечание.

Постановление Правительства РФ от 07.12.1994 N 1355 утратило силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 12.06.2002 N 409, которым были утверждены иные Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита.

Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 N 409 было признано утратившим силу Постановлением Правительства РФ от 30.11.2005 N 706, которым утверждены действующие на настоящий момент Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25 процентов.

В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности, Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. N 1335 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке".

37. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 19 июля 1998 г. N 34н, годовая бухгалтерская отчетность может представляться малым предприятием в сокращенном варианте.

КонсультантПлюс: примечание.

В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации было утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года, а не 19 июля 1998 года.

38. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

39. В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные по предусмотренным в них показателям.

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.