Могут ли предприниматели претендовать на возврат излишне уплаченных страховых взносов? Верховный суд поддержал индивидуальных предпринимателей – «упрощенцев Возврат денег из пенсионного фонда 1 процент.

С 2014 г. размер фиксированных страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями, зависит от полученного ими дохода. Причем все время идут споры о том, как определить указанный доход, ведь порядок его расчета различается в зависимости от применяемой системы налогообложения. В конце прошлого года Конституционный Суд РФ принял беспрецедентное решение в пользу предпринимателей относительно расчета доходов на традиционной системе налогообложения, сказав, что 1 % надо считать от прибыли, а не от всего дохода. В результате предприниматели массово собрались в суды, чтобы вернуть переплату за предыдущие годы. В данной статье рассмотрим, как определить доход для расчета взносов, перспективу возврата «пенсионной переплаты», что изменилось в 2017 г.

Законодательство

Расчет взносов

Напомним, как рассчитывается фиксированный взнос предпринимателя. В данном аспекте нормы 2016 и 2017 гг. совпадают. Это следует из анализа п. 1 ст. 430 НК РФ и ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Итак, взносы, уплачиваемые предпринимателями за себя, состоят из страховых взносов (п. 1 ст. 430 НК РФ):

• на обязательное медицинское страхование (ОМС);
• обязательное пенсионное страхование (ОПС).

Взносы на ОМС определяют следующим образом (подп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ):

Между тем взносы на ОПС зависят от размера полученного предпринимателем дохода.

Если годовой доход не превышает 300 000 руб., то взносы рассчитывают так (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ):

Взносы на ОПС: 2017 г. – 23 400 руб., 2016 г. – 19 356,48 руб.

Если годовой доход предпринимателя превышает 300 тыс. руб. (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ):

Предельный размер взносов на ОПС составляет (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ):

Максимальный размер взносов на ОПС: 2017 г. – 187 200 руб., 2016 г. – 154 851,84 руб.

К сведению

Свернуть Показать

Минэкономразвития, в соответствии с поручением Правительства РФ, разработало законопроект о сохранении размера МРОТ для цели исчисления фиксированного страхового взноса в период 2017– 2018 гг. на уровне 2016 г. (6204 руб.). Целью является недопущение ухудшения положения самозанятой категории налогоплательщиков. Ведь увеличение фискальной нагрузки повлечет за собой снятие с учета зарегистрированных индивидуальных предпринимателей и рост неформальной занятости.

Определяем доходы для пенсионных взносов

Доходы для исчисления взносов в ПФР в зависимости от применяемой системы налогообложения (п. 9 ст. 430 НК РФ и ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ):

1. общая система налогообложения (лица, уплачивающие НДФЛ):
   в 2016 г. – доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности в соответствии со ст. 227 НК РФ;
   в 2017 г. – доходы в соответствии со ст. 210 НК РФ (доходы минус налоговые вычеты);
2. ЕСХН – доходы в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ;
3. УСН – доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;
4. ЕНВД – доходы в соответствии со ст. 346.29 НК РФ (вмененный доход);
5. ПСН – доходы в соответствии со ст. 346.47 и 346.51 НК РФ (потенциально возможный доход).

Предприниматели, совмещающие несколько режимов налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируют.

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на УСН и ЕСХН рассчитывают исходя из реально полученного дохода, при ЕНВД и ПСН исходят из потенциально возможного дохода. Неопределенность возникает с расчетом доходов до 2017 г. при применении общей системы налогообложения, т.к. в ст. 227 НК РФ говорится только об уплате налога и порядка определения доходов она не содержит.

Разъяснения чиновников

Рассмотрим позиции контролеров, касающиеся определения доходов для расчета взносов предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения. Чиновники считают, что в данном случае под доходом предпринимателя, являющегося плательщиком НДФЛ, понимается сумма фактически полученного им дохода без учета налоговых вычетов. На это указано в письмах ФНС России от 25.10.2016 № БС 19 11/160@, Минфина России от 06.06.2016 № 03 11 11/32724, Минтруда России от 11.04.2016 № 17 4/ООГ 556, от 03.02.2016 № 17 4/ООГ 163, от 18.12.2015 № 17 4/ООГ 1797, от 17.06.2015 № 17 3/ООГ 824, от 21.04.2015 № 17 3/ООГ 496, от 09.07.2014 № 17 3/В 313.

Специалисты Минтруда уточнили, что формирование пенсионных прав не должно увязываться с конечным результатом деятельности индивидуальных предпринимателей за тот или иной конкретный период, размером дохода (прибыли), убытка. Данный вывод прозвучал в письмах от 22.06.2016 № 17 4/ООГ 976, от 21.04.2016 № 17 4/ООГ 659, от 28.10.2015 № 17 4/ООГ 1455, от 11.09.2015 № 17 4/ООГ 1265, от 01.09.2014 № 17 4/ООГ 692.

Поэтому чиновники считают, что предприниматели, применяющие традиционную систему налогообложения, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитывают исходя из реально полученного дохода без учета налоговых вычетов.

Что сказал Конституционный Суд

Речь пойдет о постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П (далее – Постановление КС РФ). Был рассмотрен вопрос о размере дохода, учитываемого для расчета страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Судьи проанализировали обстоятельства, приведшие к принятию дифференцированного размера страховых взносов. Выяснилось, что устанавливая механизм, учитывающий величину получаемого дохода, федеральный законодатель преследовал цель нивелировать негативные последствия повышения размера страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих низкодоходные виды деятельности.

Если говорить о ст. 227 НК РФ, то там указано только на исчисление и уплату НДФЛ. Однако при расчете налоговой базы законодатель предусмотрел право ИП на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Статья 227 НК РФ может применяться только в системной связи с п. 1 ст. 221 НК РФ, где сказано об уменьшении доходов на профессиональный налоговый вычет.

В Постановлении КС РФ прозвучало, что все это свидетельствует о намерении законодателя определять для целей расчета страховых взносов доход предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего вознаграждение физлицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов.

Судьи отметили преемственность данного подхода в 2000 г. (предприниматели платили страховые взносы в размере 20,6 % с дохода за вычетом расходов). Кроме того, аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и гл. 34 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2017 г.

Как видите, Конституционный Суд РФ постановил, что доход, учитываемый для расчета страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем (уплачивающим НДФЛ и не производящим выплат физическим лицам), подлежит уменьшению на величину фактически подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением данного дохода.

Арбитражная практика

Арбитражная практика до Постановления КС РФ была неутешительной. Судьи считали, что для расчета страховых взносов следует применять фактически полученный доход от осуществления предпринимательской деятельности без учета расходов.

Судебная практика

Свернуть Показать

Арбитры пришли к выводу, что формирование пенсионных прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности за год (прибыль, убыток) (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.09.2016 № Ф08 6360/2016). Законодательство не содержит норм, позволяющих при исчислении пенсионных взносов уменьшать полученные индивидуальным предпринимателем доходы на сумму понесенных им расходов (постановления Арбитражных судов Волго-Вятского округа от 20.09.2016 № Ф01 3680/2016 и от 09.09.2016 № Ф01 3563/2016, Северо-Западного округа от 04.08.2016 № Ф07 4187/2016).

Следует учитывать и тот факт, что до 2017 г. доход предпринимателя для расчета страховых взносов Пенсионный фонд РФ определял на основании сведений, полученных из налогового органа (ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Получается, что к определению доходов для страховых взносов ПФР не имел никакого отношения.

Арбитражная практика

Свернуть Показать

Судьи сказали, что доход страхователя Пенсионным фондом РФ определяется на основании сведений, полученных из налогового органа. Самостоятельное определение дохода фондом не предусмотрено (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.08.2016 № Ф07 4187/2016).

Кстати, арбитры, уже после выхода Постановления КС РФ, опять поддержали ПФР, который доначислил взносы предпринимателю, рассчитанные исходя из полученного дохода, без учета расходов (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.12.2016 № Ф01 5118/2016). По нашему мнению, это не связано с игнорированием позиции Конституционного Суда РФ. Дело в том, что арбитры Волго-Вятского округа в 2016 г. постоянно придерживались аналогичной позиции. При этом нижестоящие суды и юристы на дату вынесения судебного акта скорее всего еще не успели ознакомиться с Постановлением КС РФ.

Отметим, что с этого года официальная позиция Конституционного Суда РФ стала обязательной к применению. Нарямую закреплен принцип недопустимости применения нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с истолкованием, данным Конституционным Судом (ч. 5 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации»).

Подведем итоги

Постановление Конституционного Суда РФ побудило многих предпринимателей задуматься о возврате переплаты за 2014–2015 годы. Добавим, что если вы решитесь на перерасчет суммы взносов, то придется уточнять и НДФЛ: исключить из расходов сумму переплаченных взносов, доплатить налог и пени, сдать уточненную декларацию 3-НДФЛ. Далее следует направить в Пенсионный фонд РФ заявление о возврате страховых взносов. Если представители ПФР не согласятся с уменьшением взносов, то правомерность возврата переплаты можно попытаться отстоять в суде.

За 2016 г взносы в размере 1 % от доходов предприниматели вправе рассчитать с учетом Постановления КС РФ, тем более что срок их уплаты –по 1 апреля 2017 г. (п. 2 ст. 432 НК РФ).

При расчете взносов за 2017 г. данная проблема не актуальна. Страховые взносы рассчитываются исходя из прибыли предпринимателя – доходы минус налоговые вычеты (подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ).

Плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

При обнаружении факта излишней уплаты страховых взносов территориальный орган ПФР сообщает об этом плательщику в течение 10 дней со дня обнаружения факта переплаты.

При обнаружении факта возможной переплаты, территориальный орган ПФР вправе провести с плательщиком совместную сверку расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов может быть:

• зачтена в счет предстоящих платежей плательщика;
• зачтена в счет погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения;
• возвращена плательщику страховых взносов.

Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов самостоятельно. Это не препятствует плательщику страховых взносов представить в орган контроля за уплатой страховых взносов заявление, поданное в письменной форме или в форме электронного документа, о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов.

Соответствующее решение территориальный орган ПФР принимает в течение 10 дней со дня обнаружения им факта переплаты, или со дня получения заявления от плательщика страховых взносов, или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных страховых взносов (если такая сверка проводилась).

Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам территориальные органы ПФР осуществляют самостоятельно. В этом случае решение принимается в течение 10 дней со дня обнаружения факта излишней уплаты страховых взносов, или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных страховых взносов или со дня вступления в силу решения суда. Однако плательщик может и сам подать заявление, чтобы излишне уплаченную им сумму зачли в счет погашения задолженности по пеням и штрафам. В этом случае решение также принимается в течение 10 дней.

С 2015 года зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов по одному виду страхования, администрируемых одним органом контроля за уплатой страховых взносов, в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, платежей по погашению недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам по другому виду страхования, администрируемым тем же органом контроля за уплатой страховых взносов, производится по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа

Таким образом, переплату по взносам на обязательное медицинское страхование можно зачесть в счет уплаты пенсионных взносов и наоборот. А вот переплату по этим взносам направить в счет погашения задолженности по взносам в фонд социального страхования нельзя, так как контроль за правильностью их уплаты возложен на ФСС.

Чтобы вернуть излишне уплаченные страховые взносы, плательщик должен подать заявление, и тогда сумма будет возвращена в течение месяца после получения такого заявления. Если у плательщика имеется задолженность по пеням и штрафам, возврат производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Пенсионный фонд Российской Федерации в течение пяти дней со дня принятия решения обязан сообщить в письменной форме или в форме электронного документа плательщику страховых взносов о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных страховых взносов или об отказе в осуществлении зачета (возврата). Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или другим способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае направления указанного сообщения по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

ВАЖНО! Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в ПФР не производится, если территориальный орган Пенсионного фонда учел сумму излишне уплаченных страховых взносов в составе сведений персонифицированного учета и эти сведения разнесены Фондом на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц.

• Форма 22-ПФР - заявление о зачете излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, приложение № 2 к постановлению Правления ПФР от 22.12.2015 №511п
• Форма 23-ПФР - заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, приложение № 3 к постановлению Правления ПФР от 22.12.2015 № 511п

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», должны уплачивать за себя в общем порядке, установленном в настоящее время гл. 34 НК РФ. Если доход предпринимателя превышает 300 000 руб., то он должен дополнительно уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в размере 1% от суммы дохода. Но предприниматели считают, что в данном случае надо учитывать и расходы по правилам гл. 26.2 НК РФ.

Какого мнения по обозначенному вопросу придерживаются контролирующие органы? Какое решение вынес ВС РФ? Как рассчитать страховые взносы индивидуальным предпринимателям в 2017 году?

Нормы действующего законодательства

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на ОПС в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., в размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ, плюс 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

К сведению.

В 2017 году индивидуальный предприниматель, в том числе применяющий УСНО, должен уплатить страховые взносы за себя в следующих размерах:

• на обязательное пенсионное страхование – 23 400 руб., при доходе свыше 300 000 руб. – (23 400 руб. + 1% с суммы превышения 300 000 руб.), но не более 187 200 руб.;
• на обязательное медицинское страхование – 4 590 руб.

При этом в силу пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения данных положений плательщиками, применяющими УСНО, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Исходя из положений ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, при определении доходов учитывают доходы, рассчитываемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Иными словами, в целях определения размера страхового взноса по ОПС за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющих УСНО, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.

Отметим, что данная норма полностью соответствует действовавшей ранее норме, установленной Федеральным законом № 212-ФЗ.

Из дословного прочтения приведенных норм следует, что при расчете страховых взносов на ОПС, в том числе дополнительного платежа в размере 1%, нужно в качестве базы брать доходы предпринимателя, рассчитанные в порядке, оговоренном в ст. 346.15 НК РФ. В этом случае никакие расходы не учитываются. Также не установлено различий в зависимости от применяемого объекта налогообложения, то есть для всех индивидуальных предпринимателей – «упрощенцев» порядок один.

Позиция Минфина

Основываясь на приведенных выше нормах действующего законодательства, представители Минфина приходят к выводу о том, что расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, при определении базы для расчета страховых взносов не учитываются (письма от 14.03.2017 № 03-11-11/14504, от 17.03.2017 № 03-15-06/15590).

Отметим, что аналогичной позиции придерживались и представители Минтруда еще до 2017 года (Письмо от 13.05.2016 № 17-4/ООГ-775).

Индивидуальные предприниматели пытались донести до Минфина, что Постановление КС РФ от 30.11.2016 № 27-П, по их мнению, распространяется и на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Обратите внимание: КС РФ признал, что для определения размера страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, его доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Но финансисты указали, что данное постановление применяется только в отношении плательщиков страховых взносов – индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, что и нашло отражение в п. 9 ст. 430 вступившей в силу с 1 января 2017 года гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ. И на «упрощенцев» сказанное не распространяется.

Революционное решение ВС РФ

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», отстаивая свой порядок расчета страховых взносов, уплачиваемых за себя, дошел до ВС РФ, который отменил все предыдущие судебные акты и вынес решение в пользу предпринимателя (Определение ВС РФ от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016).

Суть спора.

Управление ПФР, получив информацию из налогового органа, выявило у предпринимателя недоимку по страховым взносам за 2014 год и направило в его адрес требование об уплате задолженности по страховым взносам на ОПС в сумме более 120 000 руб. и пеней в сумме более 5 000 руб. Неисполнение предпринимателем указанного требования в добровольном порядке в установленный срок послужило основанием для принятия Пенсионным фондом решения о взыскании спорной недоимки за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банке.

Разногласия между ПФР и предпринимателем заключаются в том, что ПФР исчислял размер страховых взносов исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период, без учета величины расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ. Предприниматель считает, что в данном случае надо учитывать расходы, предусмотренные гл. 26.2 НК РФ.

Решения судебных инстанций.

ПФР обратился в арбитражный суд, который полностью удовлетворил заявленные требования. Апелляционная инстанция, в которую обратился предприниматель, полностью поддержала своих коллег и отказала истцу.

АС ЗСО Постановлением от 26.08.2016 также оставил без изменения решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции.

Предприниматель решил обратиться в ВС РФ с жалобой на названные судебные акты, в которой просит их отменить и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

ВС РФ отменил решения нижестоящих судебных инстанций и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Позиция индивидуального предпринимателя.

Индивидуальный предприниматель приводит доводы о неправомерности исчисления страховых взносов для рассматриваемой категории лиц исходя из всей суммы доходов предпринимателя за спорный период без учета произведенных им в связи с осуществлением хозяйственной деятельности расходов, поскольку такое исчисление приводит к возложению на предпринимателя бремени уплаты обязательных публичных платежей, несоразмерного результатам его экономической деятельности.

По мнению предпринимателя, расчетная база для обложения страховыми взносами по ОПС должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 обозначенной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать : доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Поскольку объектом налогообложения у предпринимателя исходя из ст. 346.14 НК РФ являются доходы, уменьшенные на величину расходов, положения ст. 346.15 НК РФ могут применяться только в совокупности с положениями ст. 346.16 НК РФ, устанавливающей порядок определения расходов.

Таким образом, по мнению предпринимателя, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков, применяющих УСНО и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежит исчислению на основании ст. 346.15 НК РФ с учетом положений ст. 346.16 НК РФ.

Позиция судов.

Поскольку в деле рассматривается период до 2017 года, страховые взносы рассчитывались на основании Федерального закона № 212-ФЗ. Но, как уже сказано выше, в новой гл. 34 НК РФ порядок расчета страховых взносов индивидуальными предпринимателями за себя точно такой же.

Итак, суды первых трех инстанций были единодушны и полностью поддержали ПФР. Они основывались на нормах, установленных Федеральным законом № 212-ФЗ: в целях определения размера страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСНО, учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, понесенные налогоплательщиком расходы не учитываются. Ссылаясь на названные нормы, суды указали, что подлежащие уплате страховые взносы поставлены в зависимость от размера дохода предпринимателя и не связаны с порядком определения предпринимателем налоговой базы при УСНО.

Из вышесказанного был сделан вывод о том, что ПФР правильно рассчитал страховые взносы, подлежащие уплате индивидуальным предпринимателем за себя.

Но индивидуальный предприниматель обратился в ВС РФ, который счел его доводы достаточным основанием для пересмотра обжалуемых судебных актов в кассационном порядке в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.

Судьи ВС РФ вспомнили о Постановлении КС РФ № 27-П, проанализировали нормы законодательства о страховых взносах, действовавшие до 2017 года, нормы налогового законодательства и сделали следующий вывод. (Приводим дословно.)

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», Судебная коллегия полагает, что изложенная Конституционным Судом РФ в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Из такого вывода следует, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене, что и сделал ВС РФ. Но окончательное решение не было вынесено по одной причине: обстоятельства, связанные с действительным размером подлежащих уплате предпринимателем за спорный период страховых взносов, исчисленных на основании расчетной базы, определенной исходя из доходов, учитываемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и уменьшенных на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы, суды при рассмотрении дела не устанавливали. То есть суд не может точно определить размер страховых взносов, которые должны быть уплачены в конкретном случае, поскольку расходы не рассматривались в принципе. В связи с вышесказанным для принятия решения по существу спора необходимы исследование и оценка доказательств, а также установление существенных обстоятельств, поэтому дело было направлено в суд первой инстанции на новое рассмотрение.

Изучив данное определение ВС РФ, индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, безусловно, должны обрадоваться. Однако у нас возникает ряд вопросов.

Во-первых, почему вдруг произошел такой разворот на 180 градусов? Ведь индивидуальные предприниматели неоднократно обращались по указанному поводу сначала в Минтруд, затем в Минфин. Но ответ был один: при расчете страховых взносов на ОПС «упрощенцы» расходы не учитывают. Более того, это обосновывалось некими принципами равенства: учитывая, что не все индивидуальные предприниматели ведут , формирование пенсионных прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей за тот или иной конкретный (налоговый) период (размер прибыли, убыток) (Письмо Минтруда России от 09.11.2015 № 17-4/ООГ-1556). Кроме того, все три первые судебные инстанции применили стандартный устоявшийся подход к этому вопросу и вынесли решения в пользу ПФР, которые, в принципе, соответствуют нормам действующего законодательства.

Ответа на поставленный вопрос, по всей видимости, мы не узнаем. Можно только предположить, что грядут принципиальные изменения относительно расчета страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, в том числе применяющих УСНО, тем более что Минэкономразвития подготовило законопроект, предусматривающий при расчете страховых взносов замену МРОТ на величину ежемесячного дохода, которая будет устанавливаться Правительством РФ. Пока этот законопроект не внесен в Госдуму РФ.

Во-вторых, встает вопрос о том, распространяется ли данный подход, который учитывает расходы при расчете страховых взносов, на случай, когда предприниматель применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы». Пока однозначно сделать вывод нельзя, поскольку в решениях речь шла об объекте налогообложения «доходы минус расходы».

В-третьих, после выхода определения ВС РФ свое слово должен сказать Минфин. Будут ли внесены поправки в гл. 34 НК РФ? Как будет приведенный подход применяться на практике до внесения этих изменений?

Ну и не менее важен вопрос о том, что делать предпринимателям, уже уплатившим страховые взносы за себя за 2014 – 2016 годы. Надо понимать, что автоматически после выхода рассматриваемого решения перерасчет страховых взносов ни ПФР, ни налоговые органы делать не будут. Вызывает большие сомнения и то, что ПФР сделает такой перерасчет по заявлению предпринимателя. Высока вероятность того, что индивидуальному предпринимателю, применявшему в указанный период УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», придется идти в суд. А вот уже суды при принятии решений должны будут руководствоваться рассмотренным определением ВС РФ.

Но даже при наличии обозначенных вопросов рассмотренное определение ВС РФ – это шаг навстречу индивидуальным предпринимателям – «упрощенцам», который уменьшит фискальное бремя, возложенное на них.

ВС РФ вынес определение, в котором указал, что при расчете суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», доходы, учитываемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, могут уменьшить на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Данное решение принципиально меняет подход к расчету страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями – «упрощенцами» за себя.

В некоторых ситуациях можно вернуть переплату по страховым взносам. О том как это сделать можно узнать в налоговых органах или на консультации с юристом.

Основная информация

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Каждый бизнесмен в подчинении, у которого есть хоть один человек, обязан производить отчисления в фонды страхования.

Такой же обязанностью наделены и самозанятые лица, например, адвокаты, нотариусы, индивидуальные предприниматели без работников. Данные категории граждан совершают взносы за свою персону.

Случается, что по поступившим взносам образуется переплата, например, когда особо ответственные лица, перечисляющие взносы округляют суммы в большую сумму для перестраховки, на случай если немного ошиблись в расчетах.

Переплаченные денежные средства по итогам отчетного периода возможно вернуть.

Определения

Страховой взнос – определенная законом сумма денежных средств, обозначенная в процентах, которая должна быть переведена на счет страховщика, предоставляющего услуги по страхованию.

Страховщиком является в контексте данной статьи фонды обязательного страхования РФ. В их состав входит Пенсионный фонд, Фонд по медицинскому страхованию, Фонд социальной страховки.

Страхователи – это работодатели, которые производят отчисления.

Застрахованные лица – сотрудники фирм, которые ведут деятельность по трудовому законодательству РФ.

Законодательство

Возврат денежных средств, перечисленных за страхование своих работников сверх положенного, осуществляется не по придуманному механизму, а согласно нормативно-правовым актам.

О том, как возвратить часть от взносов по пенсионному страхованию или же по страховке медицинского характера сказано в налоговом законодательстве, в статье налогового кодекса под номером .

По взносам страхования в пользу социальной защиты от травматизма на производстве на все вопросы отвечает Закон № 125 от 24.07.98 «о страховании от несчастных случаев и развития профзаболеваний».

В некоторых ситуациях необходимо обращаться к уже утратившему силу закону № 212 от 24.07.09 г. «о страховых взносах».

Куда обратиться

Чтобы получить возврат излишне уплаченных взносов требуется обращаться в Налоговые структуры или в Фонд социального страхования (если возврат касается выплат по страховке от травматизма).

Сроки

Для того чтобы получить обратно переплату по страховым взносам требуется написать соответствующее заявление.

После того как ФНС получает заявление на зачет или возврат сверх уплаченных денег по взносам, документы и отчеты проходят тщательную проверку и в течение месяца, переплата возвращается налогоплательщику.

В ситуации когда требуется возвращать перебор по взносам, уплаченным до 2017 года, нужно ожидать больше времени.

Правила оформления возврата страховых взносов

Правила возврата страховых взносов переплаченных во внебюджетные фонды страхования просты. Необходимо проконсультироваться с юристом, подготовить заявление и документы, подтверждающие выплаты, подать заявление и необходимые бумаги в Налоговую организацию.

Почему нужна консультация с юристом? Дело в том что есть страховые взносы, которые невозможно вернуть, а можно лишь зачесть их в пользу платежей того же вида или же на уплату штрафов и пени налогового характера. Именно данную информацию и предоставит опытный специалист в сфере права.

Пакет документов

Для того чтобы начать процесс по перерасчету уже уплаченных взносов и получить назад переплату необходимо написать заявление.

Помимо заявления могут потребоваться и иные документы, например, отчеты, необходимые к сдаче работодателем в фонды обязательного страхования или документы, подтверждающие принадлежность к той категории лиц, для которых действуют пониженные тарифы по уплате взносов.

Образцы

Образцы заявлений на возврат переплаченных по взносам страхования денежных средств после 2017 года выглядят так:

1. Заявление на возврат страховых взносов по пенсионному страхованию за периоды поле 2017 года необходимо писать на , утвержденном письмом ФНС России № ММВ-7-8/182@ от 14.02.17 г.
2. По поводу возвращения взносов, относящихся к социальной страховке от травматизма, следует использовать , утвержденный приказом ФСС № 457от 17.11.16 г .

Если требование по возврату взносов относится к периодам до 2017 года, потребуется заполнять заявление старого образца . Для возврата старых переплат по соц страхованию необходимо писать заявление на вот .

В каких случаях заявление не требуется

Автоматически производится зачет переплаченных средств по социальному страхованию на взносы того же вида на будущие периоды.

Минфином страны также принят нормативный документ, согласно которому текущие платежи могут быть уменьшены на ту величину, которую страхователь переплатил в виде пособий, превышающих в свою очередь ранее уплаченные взносы.

ИП с доходов свыше 300 тыс. рублей

Индивидуальные предприниматели, доход которых превышает 300000 рублей, обязаны перечислять в ПФР дополнительно один процент с величины дохода за минусом трех ста тысяч.

Порой предприниматели, считающие что внесли по страховому обслуживанию больше положенного, пишут заявление на возврат средств или их перезачет, но к апрелю месяцу (именно до 1 апреля должен выплачен дополнительный процент по пенсионному страхованию) выясняется что ИП не переплатил, а еще и остался должен страховщику.

По старым КБК

По старым КБК необходимо уплачивать или требовать возврата сверх заплаченных взносов только если расчеты касаются периодов до принятия новой главы Налогового кодекса.

При данной ситуации применяются механизмы возврата, описываемые в Законе № 212 от 24.07.09 г.

Переплата образовалась раньше 2017 года

Переплата за соц. страхование, возникшая из-за увеличения расходов, может быть зачтена в будущие периоды.

По пенсионному страхованию или же страховке мед. характера зачесть перебор по взносам образовавшийся до 2017 года нельзя. Данные средства можно только лишь вернуть и то при условии отсутствия задолженностей по налогам, уплате пени и штрафов.

В текущем году

Существует правило зачета переплаченных взносов – денежная сумма, которая является переплатой по определенному виду страхования (пенсионному, медицинскому, социальному) может быть учтена при расчетах за услуги страхования аналогичного вида. Говоря проще, переплата по пенсионному страхованию может идти в зачет будущих платежей пенсионного вида страхования и т.д.

Декларация

Помимо самих страховых отчислений, каждый работодатель обязан предоставлять в налоговые органы отчеты.

Если выясняется, что в какой-либо период времени имела место быть переплата по какому-либо виду страхования, потребуется заполнить уточняющий бланк декларации, в котором переплаченная величина будет выходить в виде остатка.

Обращение в суд

Отказ в возврате излишне уплаченных взносов можно оспаривать в судебном порядке.

Для того чтобы не тратить попусту время и не нести траты на судебное разбирательство следует первоначально обратиться к опытному юристу и понять каковы шансы на успех в споре в налоговыми структурами или Фондом социального страхования через суд.

Отражение в бухучете